Аудит учета денежных средств и бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2011 год на примере ООО «Теплоэнергетик», г. Белово

Данное письмо считается действительным в будущем до тех

пор, пока  оно не  будет изменено  или  заменено  другим  либо  его

действие не будет прекращено.

Просим  Вас  подписать  и  вернуть  прилагаемый  экземпляр

данного  письма  в  подтверждение  того,  что  оно  соответствует

Вашему  пониманию  договоренности  о  проведении  нами  аудита

финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3.Оценка  надежности  системы  бухгалтерского  учета и

внутреннего  контроля ООО «Теплоэнергетик»

 

Содержание вопросов	Ответ
Контрольная среда
1.1.Содержание организационной  структуры размеру и характеру  деятельности	Соответствует
Разделение обязанностей и полномочий	Умеренное разделение обязанностей и полномочий
Отношение руководства к системе внутреннего контроля (СВК)	Понимает необходимость  СВК
Наличие стратегических целей развития организации	Установлены частично
Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам бухгалтерского учета	Случаи обращения не имели место
Установление кадровой политики	Частично установлена
Наличие должностных инструкций для всего персонала организации	Разработаны для всех должностей и утверждены документально
Система бухгалтерского учета
2.1 Организационная структура  бухгалтерской службы	Бухгалтерская служба во главе  с главным бухгалтером
Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете	Высокий уровень
Текучесть кадров, занятых в учете	Низкая
Наличие положения об учетной политике	Разработана
Соблюдение сроков утверждения учетной политики	Соблюдается
Наличие рабочего плана счетов	Разработан и утвержден
Наличие графика документооборота	Разработан и утвержден  документально
Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете	Разработаны и утверждены документально
Наличие положения (приказов) о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств	Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке  проведения инвентаризации
Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику	Не имеются
Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства (ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/08)	Полностью соответствуют
Реакция на изменение законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета	Изменения отслеживаются  и меры принимаются оперативно
Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными  операциями	Установлен
Соблюдение графика подготовки финансовой отчетности	Соблюдается, отчетность сдается  в установленные сроки
Организация договорной работы	Наличие юридического отдела
Система налогового учета
3.1Наличие положения об  учетной политике для целей  налогообложения	Не разработана
Ведение налогового учета	Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета
3.3 Формы регистров налогового  учета	Электронные
Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам	Соблюдаются
Реакция на изменение законодательства, регламентирующего порядок ведения налогового учета	Отслеживаются
Средства контроля
Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам	Меры принимаются
Принятие мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведение бухгалтерского учета	Меры принимаются
Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций	Осуществляются

 

1.4. Оценка уровня  существенности

Наименование показателя	Значение показателя БО, тыс. руб	Доля, %	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности, тыс. руб
Прибыль до налогообложения	4089	5	204,45
Выручка от продажи	348470	2	6969,4
Валюта баланса	156617	2	3132,34
Собственный капитал	4020	10	402
Общие затраты предприятия	202990	2	4059,8

 

Таким образом общее значение уровня существенности равен   2953,6. Из этого следует, что наиболее существенными для финансовой отчетности будут искажения по статье прибыль до налогооблажения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

II. Аудит учета денежных средств

2.1. Основные нормативные  документы по учету заданного объекта

Основными нормативными документами, регулирующими учет денежных средств, являются:

1. Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.  № 129 – ФЗ.  
     2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.  
     3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.  
     4. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР  от  19.12.91 г. № 18 – 5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81, от 17.02.97г. № 15.  
     5. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.  
     6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.  
     7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.  
     8. Инструкция о безналичных расчетах. Утверждена Центробанком РФ 09.07.92  г. № 14.  
     9. Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 30.10.86 г. № 28  
(с последующими изменениями и дополнениями).  
     10. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18.  
     11. «О применении контрольно – кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением». Закон Российской Федерации от 18.06.93г. № 5215 – 1.  
     12. Инструкция о порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации. Утверждена Центробанком России 16.07.93 г. № 16.  
     13. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ». Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14 – П.  
     14. «О введении новых  форматов  расчетных  документов».  Указание  ЦБ РФ от  03.12.97 г.  № 51 – У  (с изменениями  и  дополнениями  от  22.02.99 г.  № 502-У).  
     15. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами». Указание Центробанка РФ от 07.10.98 г. № 375 – У.  
     16. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.99г. № 43н.  
     17. «Об изменении формата платежного поручения и порядка его заполнения». Письмо Центробанка Российской Федерации от 14. 10.97 г. №529.  
     18. «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения». Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96 г. № 1212.  
     19. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей». Указ Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. № 1006.

 

 

2.2. Цель и задачи  аудита денежных средств

Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения аудитора о достоверности  данных бухгалтерской отчетности по движению денежных средств и соответствия их учета требованиям законодательных  и нормативных актов во всех существенных аспектах. Это достигается проведением  проверок на существенность, а также  структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера  запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов.

Задачи аудита движения денежных средств:

– подтвердить соблюдение аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

– подтвердить соблюдение принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

– подтвердить правильность расчета главных оценочных значений, полученные руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– произвести оценку применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

- определить законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, правильности их отражения в учете;

- проверить соблюдения кассовой дисциплины;

- установить количество открытых в банках счетов предприятия, за-конности совершения операций по ним;

- проверить состояния платежно – расчетной дисциплины по заключенным договорам.

2.3. Источники информации проверки денежных средств

Источники информации при  проведении аудиторской проверки учета денежных средств:

1. Унифицированные формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по учету денежных средств, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а (ред. от 21.01.03) - банковские выписки с приложенными к ним документами; приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга и отчеты кассира; журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; книга регистрации выданных доверенностей; книга регистрации депонентов; книга регистрации ведомостей на выдачу заработной платы персоналу; оправдательные документы на оплату хозяйственных и командировочных расходов задолженности поставщикам, бюджету, банкам, физическим лицам приложенные к кассовым и авансовым отчетам, банковским выпискам.

2. Учетные регистры, используемые  для отражения хозяйственных  операций синтетического и аналитического  учета денежных средств учета  (журналы-ордера № 1,2,3, ведомости). В тех случаях, когда проверяемые  организации используют в учете  вычислительную технику, контролю  подлежат машинограммы по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

3. Бухгалтерская финансовая отчетность организации («Бухгалтерский баланс» (ф. № 1), «Отчет о движении денежных средств» (ф. № 4).[1]

2.4 Общий план и программ аудита денежных средств ООО «Теплоэнергетик»

Аудиторская проверка проводилась в соответствии с утвержденной аудитором программой. План аудиторской проверки денежных средств состоит из следующих этапов:

Этап 1. Подготовительный:

1.1. Полная инвентаризация  денежных средств, денежных документов  и переводов в пути.

1.2. Обследование проверяемых  объектов с помощью составленного  вопросника.

1.3. Оценка состояния внутреннего  контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе.

1.4. Предварительная оценка  соблюдения кассовой дисциплины.

1.5. Разработка набора  контрольных процедур.

1.6. Изучение материалов  предыдущей аудиторской проверки.

1.7. Изучение актов инвентаризаций  кассы и проверки учреждением  банка.

Этап 2. Методы и техника  документальной проверки:

2.1. Аналитическая проверка - сравнение учетных показателей  с нормативными.

2.2. Встречная проверка  документов - сравнение их с другими  документами, находящимися в проверяемом или других предприятиях.

2.3. Юридическая проверка - установление законности, правильности  и целесообразности произведенных  денежных операций.

2.4. Формальная проверка - установление полноты проставленных  реквизитов в денежных документах  и учетных регистрах.

2.5. Арифметическая проверка  подсчета итогов в кассовых  отчетах и учетных регистрах,  а также правильности выведенных  остатков.

2.6. Сплошная проверка  документов и учетных данных  по счетам денежных средств.

2.7. Хронологическая последовательность  проверки документов и учетных  записей.

2.8. Систематизированный  порядок проверки документов  и учетных регистров.

2.9. Перечень вопросов  рабочей программы.

Этап 3. Заключительный:

3.1. Подготовка рабочих  документов аудиторами для передачи  руководителю группы.

3.2. Систематизация материалов  аудита.

3.3. Составление аудиторского  заключения.

3.4. Вручение аудиторского  заключения руководителю проверяемого субъекта.

2.5. Методы проверки денежных средств

Аудит денежных средств включает проверку:

• кассовых операций счет;

• операций по расчетным счетам;

• операций по валютным счетам;

• финансовых вложений.

При проверке кассовых операций аудитор может присутствовать при  инвентаризации денежных средств, хранящихся в кассе, которая проводится в  присутствии кассира и главного бухгалтера организации.

Кассир должен предоставить для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям  последнего дня, а также дать расписку в том, что все приходные и  расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денежных средств и ценных документов.

Кроме того, необходимо проверить, проводилась ли инвентаризация денежных средств в кассе ежеквартально по распоряжению руководителя предприятия и перед составлением годового отчета.

При этом проверяется, оформлены  ли результаты инвентаризации актом  по форме, предусмотренной действующим  законодательством, и подписан ли акт  кассиром и главным бухгалтером  предприятия. Акт является письменным аудиторским доказательством, и  его данные необходимы аудитору для  дальнейшей проверки.

Излишки денежных средств, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются  как доход предприятия. Недостача  относится на счет «Недостачи и потери от порчи ценностей» для проведения последующего расследования и выявления  виновных лиц.

Аудитор также должен провести проверку условий хранения денежных средств, выяснив при этом:

• обеспечена ли сохранность  денег при доставке из банка и  во время выдачи заработной платы;

• оборудована ли касса  и обеспечена ли сохранность денег  в помещении кассы;

• имеется ли для хранения денег и других ценностей в  кассе сейф или несгораемый шкаф;

• соблюдаются ли правила  хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа);

• соблюдается ли установленный  лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Аудитор проверяет, есть ли на предприятии приказ о назначении кассира на работу, дана ли кассиром расписка о том, что он ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, заключен ли с ним договор о полной материальной ответственности.

На проверку должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам предприятия.

Для проверки ежедневного  остатка по кассе совсем не обязательно  просматривать все листы кассовой книги. Можно сформировать таблицу  оборотов за каждый день с расчетом остатка на конец каждого дня  и при ее формировании предусмотреть  выделение тех дат, по которым  получено превышение допустимого лимита остатка денег в кассе.

Аудитор должен проверить, сдает  ли предприятие в банк все наличные денежные средства сверх установленных  лимитов остатка наличных денежных средств в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. При этом если предприятие не представило расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе, то лимит остатка кассы считается нулевым, а несданные наличные денежные средства — сверхлимитными.