Аудит с поставщиками и подрядчиками

2.6.

 

 

                                             Таблица № 2.6

 

 

                    Правильность изъятия поставщиками  НДС

 

|№ |Наименование|Дата  |Счет,|Сумма  |НДС по  |НДС по  |Отклоне-|

|п/|поставщика  |      |№    |по     |счету,  |перечету|        |

|п |            |      |     |счету, |руб.    |, руб.  |ния, +/-|

|  |            |      |     |руб.   |        |        |        |

|1 |2           |3     |4    |5      |6       |7       |8       |

|1 |ООО         |15.11.|4898 |6638601|603509,2|603509,2|-       |

|  |«Ростпродукт|01    |     |,9     |6       |6       |        |

|  |»           |      |     |       |        |        |        |

|2 |ООО         |19.11.|1181 |3156299|286936,2|286936,2|-       |

|  |«Гильдия»   |01    |     |,0     |7       |7       |        |

|3 |ООО         |26.11.|779  |8445,00|767,73  |767,73  |-       |

|  |«Хлебконцерн|01    |     |       |        |        |        |

|  |»           |      |     |       |        |        |        |

 

 

      Если количество  отклонений велико, то аудитор  может расширить  процесс

проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах  поставщиков  НДС  не

выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом),  а

на  предприятии  клиента  самостоятельно  выделяют  НДС.  Исчисленные  таким

образом  суммы  ставятся  к  возмещению  из  бюджета  при  ежемесячном  (или

ежеквартальном) декларировании налога.

      После  проверки  правильности  определения  поставщиком   НДС   в   ООО

«Провиант – Опт» выявлено,  что  НДС  выделен  правильно  в  соответствии  с

инструкцией о порядке исчисления и  уплаты  в  бюджет  НДС,  т.е.  отдельной

строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета,  случаи  самостоятельного

выделения НДС отсутвуют.

      Процедура 4. «Соответствие   занесения  данных  поставщиков   в  учетные

регистры».

      Источники информации:

      • счета-фактуры  поставщиков (приложение № 11,8,7,5);

      • регистры бухгалтерского  учета (приложение № 15,16).

      Метод сбора аудиторских  доказательств  включает  проверку  документов,

предъявляемых  клиентом,  с  использованием  приема  прослеживания.  Аудитор

прослеживает  данные  первичных  документов  и  их   отражение   на   счетах

бухгалтерского учета.

      Для отражения  на счетах бухгалтерского учета  операции  по  расчетам  с

поставщиками и подрядчиками на предприятии  могут  использоваться  следующие

регистры при использовании  автоматизированной системы учета:

      • подробная оборотная  ведомость по сч.60  «Расчеты  с  поставщиками  и

подрядчиками» (приложение № 16);

      •  аналитическая   карточка  по  сч.60  «Расчеты  с   по0ставщиками   и

подрядчиками» (приложение № 15)

      Техника исполнения  заключается в следующем.

      Аудитор отбирает  определенное  количество  счетов  и  прослеживает  их

отражение в применяемом на предприятии  учетном  регистре  (журнале-ордере  №

6).  Проверку  соответствия  данных  счетов   поставщиков   данным   учетных

регистров отражает в таблице № 2.7.

      Если  отклонения  значительны,  аудитор  может   расширить   проверку,

увеличив количество проверяемых  счетов.

 

 

 

                                            Таблица № 2.7

 

 

  Соответствие данных счетов  поставщиков данным журнала-ордера  № 6

 

|№  |Наименован|Счет,  |По счету       |Фактически     |Отклонения, |

|п/п|ие        |№, дата|поставщика,    |отражено в     |руб. +/-    |

|   |поставщика|       |руб.           |учете, руб.    |            |

|   |          |       |Всего  |В т.ч.|Всего  |В т.ч.|Всего|В    |

|   |          |       |       |НДС   |       |НДС   |     |т.ч. |

|   |          |       |       |      |       |      |     |НДС  |

|1  |2         |3      |4      |5     |6      |7     |8    |9    |

|1  |ООО «Форт |95 от  |2000,00|333,33|2000,00|333,33|-    |-    |

|   |Фортуна»  |02.10.0|       |      |       |      |     |     |

|   |          |1      |       |      |       |      |     |     |

|2  |-         |-      |-      |-     |-      |-     |-    |-    |

 

 

        Соответствие  занесения данных счетов поставщиков  в учетные  регистры

в ООО «Провиант – Опт» занесены  верно,  т.е.  данные  первичных  документов

совпадают  с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

      Процедура  5.  «Проверка   реальности   дебиторской   и   кредиторской

задолженности».

      Это одна из  важнейших  процедур  аудита  расчетов  с  поставщиками  и

подрядчиками, так как операции с кредиторской  задолженностью  и  погашением

ее   наличными   денежными   средствами   предоставляют   возможность    для

мошенничества, растрат и искажений  данных финансовой отчетности.  Необходимо

принимать это во внимание и знать  типичные  методы  совершения  и  сокрытия

подобных  действий.  Наиболее  значительных  размеров  мошенничество   может

достигать при осуществлении закупочных операций. В частности,  это  возможно

при закупке товаров. Нарушения  при закупках товара могут быть как  простыми,

например, предъявление в  качестве  оправдательных  документов  накладных  и

счетов фиктивных фирм, что легко  выявляется в ходе инвентаризации  и  сверок

расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть  при  помощи

аудиторской  проверки,  когда  мошенничество  осуществляется   по   взаимной

договоренности должностных лиц  обеих  сторон  сделки  в  целях  обеспечения

неверных кассовых выплат.

      Источники информации:

      • регистры бухгалтерского  учета (приложение №15,16);

      • ответы на  запросы (тесты);

      • акты сверок (приложение № 29).

      Методы сбора аудиторских  доказательств:

      • проверка документов, подготовленных на  предприятии   ООО  «Провиант-

Опт»;

      • проверка документов, полученных клиентом от третьих  лиц;

      • получение письменных  подтверждений от третьих лиц.

       Техника исполнения  состоит в следующем.

      Аудитор,  просматривает   регистры  бухгалтерского  учета,   выписывает

наименование  поставщиков,  дату  возникновения   задолженности   и   сальдо

задолженности на  определенный  момент,  затем  сверяет  все  эти  данные  с

ответами    на    запросы.   Вся    эта    информация     группируется     в

таблице  № 2.8.

 

                                                               Таблица № 2.8

 

 

    Реальность дебиторской,  кредиторской задолженности, числящейся  по сч.

                 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

 

|№  |Наименование |Дата       |Сальдо          |Соответствие сальдо  |

|п/п|поставщика   |возникновен|задолженности  на|выпискам и запросам  |

|   |             |ия         |                |                     |

|   |             |задолженнос|«01»января      |                     |

|   |             |ти         |2002г.          |                     |

|   |             |           |Дебет  |Кредит |Сумма   |Примечание |

|1  |2            |3          |4      |5      |6       |7          |

|1  |ООО          |31.12.01   |-      |659036,|659036,9|-          |

|   |«Ростпродукт»|           |       |91     |1       |           |

 

 

   Итого:                                                                 х

    Дебет

 

 

          Кредит       659036,91

   _________________________________________________________________

 

       При выявлении  реальности дебиторской и кредиторской  задолженности  в

ООО «Провиант-Опт» аудитор  выявил  с  помощью  источников  информации,  что

нарушений при  получении  товара  и  его  оплаты  в  сроки   не  обнаружены,

искажения   данных  финансовой  отчетности  также  отсутствуют,   отраженная

кредиторская задолженность является реальной.

      Процедура 6. «Проверка  полноты  оприходования  материальные  ценностей

материально-ответственными лицами».

       Источники информации:

      • счета поставщиков  услуг (приложение № 4);

      • приходные документы  (приложение № 10,9,6)  (приходные  накладные);

      • приемные акты (приложение № 14);

      Методы сбора аудиторских  доказательств:

      - проверка документов, полученных клиентом от третьих  лиц;

      - проверка документов, подготовленных на предприятии  клиента.

      Техника исполнения  включает: просмотр счетов поставщиков.

 

 

 

                                       Таблица № 2.9

 

 

   Проверка полноты оприходования  ТМЦ, полученных от поставщиков

 

|№  |Наименовани|Докумен|Материальн|Числится|Фактически|Отклонени|

|п/п|е          |т,  №,  |ые        |по      |оприходова|я, руб., |

|   |поставщика |дата   |ценности  |счету,  |но, руб.  |+/-      |

|   |           |       |          |руб.    |          |         |

|1  |2          |3      |4         |5       |6         |7        |

|1  |ООО        |15.11.0|Сахар-песо|        |          |         |

|   |«Ростпродук|1      |к         |        |          |         |

|   |т»         |       |          |6638601,|6638601,90|-        |

|   |           |       |          |90      |          |         |

|   |           |       |          |        |          |         |

|2  |ООО        |19.11.0|Кур.ок.   |2210517,|2210517,02|-        |

|   |«Гильдия»  |1      |Куры      |02      |          |         |

|   |           |       |имп.Бр.   |138701,5|138701,59 |         |

|   |           |       |Куры имп. |9       |380177,00 |         |

|   |           |       |Фр.       |380177,0|327871,43 |         |

|   |           |       |Печень    |0       |99031,96  |         |

|   |           |       |гов.      |327871,4|4712,08   |         |

|   |           |       |Сердце    |3       |          |         |

|   |           |       |гов.      |99031,96|          |         |

|   |           |       |Спинки    |        |          |         |

|   |           |       |кур.      |4712,08 |          |         |

|3  |ООО        |26.11.0|Мука      |8445,00 |8445,00   |         |

|   |«Хлебконцер|1      |пшеничная,|        |          |         |

|   |н»         |       |в/с       |        |          |         |

 

 

      Проверка   полноты   оприходования   товарно-материальных   ценностей,

полученных от поставщиков в  ООО «Провиант – Опт» показала,  что  записи    в

учетных регистрах соответствуют  с документами поставщиков.

      Процедура  8.  Проверка   правильности   составления   корреспонденции

счетов».

      Источники информации:

      • регистры бухгалтерского  учета (приложение № 15,16);

      • счета поставщиков  (приложения № 5,7,8,11);

      • банковские  и кассовые документы (приложения  № 17,18).

      Методы сбора аудиторских  доказательств:

      • проверка документов, подготовленных на  предприятии   ООО  «Провиант-

Опт»;

      Техника исполнения  состоит в  прослеживании   операций  по  расчетам  с

поставщиками и подрядчиками. Для  определения  правильности  корреспонденции

счетов особое внимание следует  делать  тому,  как  отражаются  операции  на

счетах,  учитывающих  издержки  обращения,  поскольку   в   них   содержится

множество  ошибок,  влияющих  на  себестоимость   продукции   и   финансовый

результат.

      Обнаружив  подобные  ошибки  в  составлении  бухгалтерских   проводок,

аудитор сводит их в таблицу № 2.10.

      В дальнейшем аудитор,  анализирует эту таблицу,  дает  рекомендации  по

правильному отражению указанных  операций нa счетах бухгалтерского учета.

 

 

 

                                                              Таблица № 2.10

 

 

          Перечень  неправильно составленных корреспонденции  счетов

 

 

|№ |Регистр     |Дата или  |Корреспондирующий  |Сумма    |Содержание |

|п/|бухгалтерско|номер    |счет               |         |операции   |

|п |го учета    |строки   |                   |         |           |

|  |            |         |Дт                 |         |           |

|  |            |         |Кт                 |         |           |

|1 |2           |3        |4        |5        |6        |7          |

|1 |-           |-        |-        |-        |-        |-          |

|2 |-           |-        |-        |-        |-        |-          |

 

 

      В ООО «Провиант  – Опт» проверка показала, что   корреспонденция  счетов

составлены верно в соответствии с  их  видом  деятельности,  т.е.  правильно

отражены операции на счетах, учитывающих  издержки  обращения.  Общую  схему

отражения операций в ООО «Провиант-Опт» (комиссионером) при  оказании  услуг

по реализации товара для  Поставщика  (комитента)  без  участия  в  расчетах

приводится в таблице № 2.11.

 

 

                                      Таблица № 2.11

 

 

           Общая  схема отражения операций в  ООО «Провиант-Опт»

 

|№  |Хозяйственная операция         |Корреспондирующие счета     |

|п/п|                               |                            |

|   |                               |Дебет          |кредит      |