Аудит розрахунків з бюджетом по податку на прибуток ( на прикладі ДП ВАТ „Київ хліб” Хлібкомбінат №11)

 

Міністерство освіти і науки  України

Національний  університет харчових технологій

 

 

 

 

 

Кафедра обліку і аудиту

 

     

 

 

 

 

                                            

 

Курсова робота

З дисципліни „ Організація  і методика аудиту”

на тему

“ Аудит розрахунків з бюджетом по податку на прибуток ”

( на  прикладі ДП ВАТ „Київ хліб”  Хлібкомбінат №11)

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                              Виконала:

 студентка 

Перевірила:

 

 

Київ 2005

 

 

 

Зміст

Вступ.............................................................................................................................3

Розділ І. Організація і методика правильності нарахування та сплати податку на прибуток підприємства

1.1. Початковий етап проведення аудиту. Попередня перевірка податкової звітності........................................................................................................................4

1.2. Перевірка правильності  визначення валового доходу......................................7

1.3. Перевірка правильності визначення валових витрат......................................20

1.4. Перевірка правильності визначення амортизаційних відрахувань................33

1.5. Перевірка правильності  визначення прибутку до оподаткування та сум фактично сплаченого податку на прибуток. Порядок заповнення Декларації з податку на прибуток підприємства.........................................................................37

Розділ ІІ. Техніко-економічна характеристика підприємства:

1. Загальне ознайомлення з підприємством......................................................39
1. Техніко-економічні показники.......................................................................42

Розділ ІІІ. Організація аудиту на ДП ВАТ „Київхліб” Хлібокомбінат №11

3.1. Програма перевірки правильності  нарахування та сплати податку  на прибуток підприємства.............................................................................................44

3.2. Аудиторський висновок про фінансову звітність та про порядок  нарахування податку на прибуток ДП ВАТ „Київхліб” хлібокомбінату  № 11 за 2003 рік.......................................................................................................................45

Висновки ....................................................................................................................51

Використана література............................................................................................53

Додатки

 

Вступ

 

Система податкового  обліку, яка існує в Україні і визначається системою чинного законодавства, передбачає використання системи бухгалтерського обліку підприємства як основного джерела інформації для визначення податкових зобов'язань. Тому здебільшого саме працівники бухгалтерської служби підприємства виконують функції «податкових рахівників» і визначають та узгоджують суми податкових зобов'язань, що підлягають сплаті.

Тому аудит податкового  обліку підприємства розглядається  як складова частина аудиту системи  бухгалтерського обліку і має на меті досягнення комплексності звітних результатів про стан фінансово-господарської діяльності підприємства та достовірність його відображення в системі бухгалтерського обліку.

Основними завданнями аудиту податкового обліку підприємства є перевірка:

1. виконання вимог щодо реєстрації підприємства, його філій, представництв та інших відокремлених підрозділів як платників податків;
2. дотримання вимог чинного законодавства щодо переліку, розміру та термінів сплати обов'язкових податків, зборів (обов'язкових платежів);
3. стану податкового обліку, правильності документування господарських операцій, відповідності та ув'язки даних бухгалтерського і податкового обліку та звітності;
4. дотримання термінів подання податкової звітності та сплати обов'язкових платежів до бюджету та державних цільових фондів;
5. правильності самостійного нарахування підприємством, якщо є потреба, штрафних санкцій за  несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов'язань, а також подання уточнених податкових декларацій та розрахунків;
6. стану та використання активів підприємства й своєчасності повернення надмірно сплачених коштів до бюджету або державних цільових фондів.

При проведенні аудиту слід керуватися законами України та іншими нормативними документами, що регулюють питання податків, які діяли на час нарахування та сплати податків.

При проведенні аудиту податку  на прибуток необхідно перевірити правильність нарахування амортизації та облік  балансової вартості основних засобів, звернути увагу на розбіжності між  основними положеннями та вимогами П(с)БО 7 "Основні засоби" та Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"

Одним із важливих чинників розв'язання економічної кризи в  суспільстві є удосконалення  системи оподаткування. Завдання аудитора — перевірити правильність обчислення податків і платежів та своєчасність і повноту їх сплати.

 

 

Розділ І.  Організація і методика правильності нарахування та сплати податку на прибуток підприємства

1.1. Початковий  етап проведення аудиту. Попередня  перевірка податкової звітності

Аудит правильності нарахування податку на прибуток здійснюється відповідно до вимог Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР з наступними змінами і доповненнями, а також численних підзаконних нормативних документів, затверджених у межах своєї компетенції органами виконавчої влади України. При цьому треба враховувати численні зміни, які були внесені до згаданого Закону, серед яких особливої уваги заслуговують зміни, внесені Законом України „Про внесення змін до Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” від 24 грудня 2002 року № 349-ІV. Саме через цей Закон порядок оподаткування податком на прибуток підприємств із 1 січня 2003 року зазнав суттєвих змін.

На початку аудиторської перевірки необхідно врахувати особливості галузі діяльності підприємства, адже порядок формування валових доходів. витрат, нарахування амортизації, визначення податку з прибутку до сплати, а також форма складання декларації мають свої особливості на підприємствах, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, у страхових компаніях, а також у банківських установах. Підходи до формування названих інститутів на підприємствах усіх інших галузей діяльності є однаковими і можуть розглядатися загальними правилами.

Аудит правильності нарахування податку на прибуток містить такі етапи

• перевірка правильності визначення платників податку на прибуток та дослідження їх особливостей;
• попередня перевірка податкової звітності;
• перевірка правильності визначення валових доходів:
• перевірка правильності нарахування валових витрат:
• перевірка правильності визначення амортизаційних відрахувань;
• перевірка правильності визначення прибутку до оподаткування та сум фактично сплаченого податку на прибуток.

Джерелами аудиту податкового  обліку підприємства є:

1) первинні документи,  якими оформлені фінансово-господарські операції, формата та зміст яких повинні відповідати вимогам пункту 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996-ХІV (із наступними змінами і доповненнями), зокрема податкова накладна, форма та зміст якої визначені наказом ДПА України «Про затвердження форм податкової накладної, книги обліку придбання та книги обліку продажу товарів (робіт, послуг), порядку їх заповнення» від 30 травня 1997 року № 165 (із наступними змінами і доповненнями);

2. реєстри аналітичного бухгалтерського та податкового обліку підприємства, форму та зміст яких підприємство визначає самостійно, виходячи 
   з вимог пункту 5 статті 8 Закону № 996-XІV, інших законодавчих та підзаконних актів, що регулюють порядок податкового обліку;
3. податкові декларації та розрахунки, якими підприємство узгодило 
   суми своїх податкових зобов'язань згідно з вимогами статті 5 Закону України 
   «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами 
   та державними цільовими фондами» від 21 грудня 2000 року № 2181-ІІІ 
   (із наступними змінами і доповненнями);
4. уточнені податкові декларації та розрахунки, а також податкові 
   повідомлення, за допомогою яких коригувалися узгоджені податкові 
   зобов'язання підприємства, що передбачені Законом №2181-ІІІ;

5)акти звірки розрахунків із державними контролюючими органами 
про стан розрахунків підприємства за податками, зборами (обов'язковими 
платежами).

Визначення категорії платника податку на прибуток під час аудиту є важливим заходом, адже для різних категорій платників Законом № 334/94-ВР установлені певні особливості оподатковування.

Наступним кроком аудитора під час перевірки правильності нарахування податку на прибуток є з'ясування:

1. юридичної і фактичної адреси підприємства, дати його державної 
   реєстрації та постановки на податковий облік, форми власності, організаційно - правової форми, наявності представництв, філій, розміру статутного 
   капіталу, даних про засновників;
2. виду діяльності, яке підприємство може здійснювати відповідно до 
   статутних документів, наявних ліцензій, інших дозвільних документів;
3. даних про пільгові види діяльності;
4. кількості відкритих поточних, депозитних, кредитних чи транзитних 
   (розподільчих) рахунків у банківських установах;
5. експортно-імпортних операцій;
6. зареєстрованих реєстраторів розрахункових операцій;
7. даних про результати попередніх перевірок правильності нарахування 
   податку на прибуток, винесених щодо них рішень та стану їх виконання 
   підприємством;
8. технологічного процесу і організаційної структури підприємства, що 
   перевіряється. Деякі підприємства мають велику інфраструктуру (основне 
   виробництво, допоміжне виробництво, управління капітального будівництва, 
   підсобні господарства, підрозділи соціальної сфер, громадського харчування 
   тощо), що впливає на порядок нарахування податку на прибуток підприємства у цілому.

Відповідно до пункту 16.1 статті 16 Закону №334/94-ВР платники податків самостійно визначають суми податку, які  необхідно сплатити до бюджету.

За наслідками такого визначення підприємства-платники податку з прибутку подають до податкового органу податкові декларації та розрахунки, порядок ведення і складання яких установлений центральним податковим органом України.

Залежно від того, до якої категорії платників податку належить об'єкт аудиту, склад податкових декларацій і розрахунків із податку на прибуток може бути різним.

Більша частина підприємств-платників  податку на прибуток складає та подає  Декларацію про прибуток підприємства за звітний квартал, дані якої розраховуються наростаючим підсумком із початку звітного року. Ці підприємства складають та подають Декларацію з податку на прибуток підприємства, форма та порядок складання якої затверджені наказом ДПА України від 29 березня 2003 року № 143 зі змінами, внесеними наказом від 10.12.2003р. №593.

Аналізуючи податкові  декларації та розрахунки з податку  на прибуток підприємства, аудитор  повинен виконати такі дії:

1. Визначити необхідний перелік податкових декларацій та розрахунків із 
   податку на прибуток підприємства, виходячи з періоду діяльності 
   підприємства та періоду перевірки. При цьому необхідно зважати на те, що 
   необхідні податкові декларації та розрахунки подаються платником податку 
   незалежно від того, виникло у звітному періоді у підприємства податкове 
   зобов'язання чи ні, тобто незалежно від стану фінансово-господарської 
   діяльності платника податків.
2. Перевірити правильність заповнення усіх передбачених у податкових 
   деклараціях та розрахунках показників. При цьому необхідно використовувати нормативні документи, які визначають форму, зміст та порядок 
   заповнення кожного окремого податкового звіту.
3. Звірити та встановити зв'язок показників окремих форм податкових 
   декларацій та розрахунків із податку на прибуток підприємства, а також зі 
   звітністю про інші податки та збори (наприклад, із податку на додану вартість). 
   За потреби аудитор повинен визначити розбіжності для їх подальшого аналізу.
4. Звернути увагу на правильність заповнення податкових декларацій та 
   розрахунків із податку на прибуток підприємства. У податковій звітності 
   з податку на прибуток підприємства повинні бути заповнені усі передбачені 
   в ній показники. Незаповнені через відсутність операцій рядки прокреслюються. Податкова звітність із податку на прибуток підприємства 
   заповнюється чорнильною, кульковою ручками, за допомогою друкарських 
   машинок, принтерів, засобів механізації та інших засобів, які забезпечують 
   збереження цих записів протягом установленого терміну. У згаданих 
   податкових деклараціях та розрахунках не повинно бути жодних підчищань, 
   виправлень. Виправлення помилок проводиться з дотриманням норм 
   Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському 
   обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 
   1995 року № 88. Податкові декларації та розрахунки з податку на прибуток 
   підприємства заповнюються у тисячах гривень з одним десятковим знаком.
5. Перевірити наявність усієї визначеної у податковій звітності з податку 
   на прибуток підприємства інформації: