Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

в) Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры «высокой» оценки решение о доверии системе внутреннего контроля и цельным средствам контроля, в ходе аудиторской проверки осуществляет процедуры подтверждения достоверности этой системы.

2.3.    Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Программа аудита.

 

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения [21].

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности СПК «Культура», подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу 3.

Таблица 3

Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности СПК «Культура» за 2012 год.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля  (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2		4
Балансовая прибыль предпр-тия	1265	5	63,25
Валовый объем реал-ии без НДС	466623	2	933,25
Валюта баланса	475429	2	9508,58
Собственный капитал	253157	10	25315,7
Общие затраты предприятия	409624	2	8192,48

Аудитор  должен  проанализировать  числовые  значения,  записанные   в четвертом  столбце.  В  том  случае,   если   какие-либо   значения   сильно отклоняются в большую  и  (или)  меньшую  сторону  от  остальных,  он  может отбросить такие значения.  На  базе  оставшихся  показателей  рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы  после округления ее значение изменилось бы не более чем  на  20%  в  ту  или  иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым  показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

      Процедура  нахождения  уровня   существенности,   все   арифметические расчеты, усреднения, округления и  причины,  на  основании  которых  аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны  быть  отражены  в  рабочей документации проверки.  Конкретное  значение  уровня  существенности  должно быть  одобрено  по  окончании  этапа   планирования   аудита   руководителем аудиторской проверки.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(63,25+933,25+9508,58+25315,7+8192,48) / 5 = 8802,65 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(8802,65-63,25) / 8802,65 х 100% = 99,3%.

 Наибольшее значение отличается от среднего на:

(25315,7 – 8802,65) / 8802,65 х 100% = 187,6%.

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от  всех остальных является значительным, принимаем    решение  отбросить значения  63,25 тыс. руб. и 25315,7 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.  Находим новую среднюю величину:

(933,25+9508,58+8192,48) / 3 = 6211,44 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(6211,44 – 933,25) / 6211,44 х 100% = 85,0%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(9508,58-6211,44) / 6211,44 х 100% = 53,1%

Поскольку значение 9508,58 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 933,25 тыс. руб. – не так сильно, принимаем решение при дальнейших расчетах значение 9508,58 не принимать, а 933,25 – оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(8192,48+933,25) / 2 = 4562,87 тыс. руб.

 Полученную величину допустимо  округлить до 5000 тыс. руб. и использовать  данный количественный показатель  в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(5000 – 4562,87) / 4562,87 х 100% = 9,6%, что находится  в пределах 20%.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

• конкурентоспособности аудитора;

• недружественной рекламы деятельности аудитора;

• вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

• финансового состояния клиента;

• характера операций клиента;

• компетентности администрации и учетного персонала клиента;

• сроков проведения  аудита и т.д.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность СПК «Культура» может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

• внутрихозяйственный риск;

• риск средств контроля;

• риск не обнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

АР= ВХР•НР•РН,

где АР —аудиторский риск.

Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР — внутрихозяйственный риск.

Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

Полагаю, что внутрихозяйственный риск на предприятии СПК «Культура» составляет 62,8 % (см. прил. 9).

НР — неотъемлемый риск.

Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

Полагаю, что неотъемлемый риск на предприятии СПК «Культура» составляет 29,7% (Приложение 11).

РН — риск не обнаружения.

Полагаю, что риск не обнаружения  на предприятии ООО «Милана» составляет 27 %.

После простых вычислений получаем значение риска при аудите 5 % (0,628•0,297•0,27).

На основании вышеизложенного следует сделать вывод, что  приемлемый уровень аудиторского риска на предприятии СПК «Культура»  в данном случае должен быть не выше 5%. Подобный план  может помочь получить приемлемый уровень аудиторского  риска, но он малоэффективен.

Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска — определить риск не обнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:

РН =     АР/ ВХР•НР        

РН = 0,05/0,628*0,297=0,27

При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск не обнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска не обнаружения: чем меньше уровень риска не обнаружения, тем больше требуется свидетельств.

На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском не обнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск не обнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств.

  Начиная разработку  программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в СПК АФ «Культура», аудиторская организация основывалась на предварительных знаниях СПК АФ «Культура», а также на результатах проведенных аналитических процедур.

В процессе подготовки программы аудита  аудиторская организация оценила эффективность системы внутреннего контроля, действующей у СПК АФ «Культура», и произвела оценку риска системы внутреннего контроля.

Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно — средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Содержание программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в приложении (Приложение 12).

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Методика аудиторской проверки  расчетов с поставщиками и  подрядчиками и ее завершение.

 

3.1. Источники и методы сбора  аудиторских доказательств

 

Основная цель проверки - установить правильность ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:

- проверить правильность оформления  первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности.

-  подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности.

- оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

 Источниками информации являются:

- положение об учетной политике (см. прил. 2);

- договоры поставки продукции (работ, услуг) (Приложение 13);

- накладные (Приложение 14);

- счета-фактуры (Приложение 15);

- главная  книга (Приложение 16);

- бухгалтерская отчетность (см. прил. 1).

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии у поставщика.

Следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 19, 20, 41. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или счетам 62,76 при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.