Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Анализируя таблицу 2 можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции СПК – Агрофирма «Культура» приходится на продукцию растениеводства. В 2012 году она составила 80,87% от всей товарной продукции. Основным видом животноводческой продукции является продукция животноводства собственного производства в переработанном виде, их удельный вес в структуре товарной продукции составляет 19,13%.

Преобладающим видом продукции растениеводства является овощи закрытого грунта, в 2012 году они составляют 76,1%.

 В целом можно сделать  вывод, что за анализируемый период  не существенно товарная продукция  растениеводства увеличивается, а  товарная продукция животноводства  уменьшается.

  В основе организации учета  на предприятии лежит учетная  политика предприятия. Учетная политика – один из основополагающих внутренних документов организации, регламентирующих его экономическую деятельность.  Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики).

Руководитель предприятия формирует учетную политику на основе ПБУ «Учетная политика организации» от 09.12.98г. №64н, введенного в действии с 1 января 1999 г.

Учетная политика формируется главным бухгалтером  организации и утверждается руководителем организации. В учетной политике определяется (Приложение 2):

- Организация бухгалтерского  учета. В Приказе об учетной  политике сказано, что бухгалтерский  учет осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением. Во главе данного подразделения находится главный бухгалтер. Главный бухгалтер непосредственно подчиняется председателю кооператива.

- Первичный учет. Хозяйственные  операции оформляются с использованием  первичных учетных документов, согласно альбомам унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом России. Операция по учету, для которых отсутствуют утвержденные формы первичных документов, разработанными организацией в соответствии с установленными Законом требованиями. Хранение форм первичной учетной документации проводится в соответствии с решением Центральной экспертно-проверочной  комиссии при Росархиве и Центральной экспертной комиссии Госнолагслужбы Российской федерации «Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета» от 26.06.1996 г.

- Формы бухгалтерского учета. Для  ведения бухгалтерского учета  организация использует журналы  – ордера, формы бухгалтерского  учета с использованием компьютерных  программ, которые учитывают специфику  производственной деятельности и разработаны с соблюдением Российских методических правил бухгалтерского учета.

- План счетов бухгалтерского  учета. Предприятие применяет план  счетов бухгалтерского учета, разработанный  на основании Плана Счетов, утвержденного  прикозом министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года №94к.

Рабочий план счетов соответствует специфике деятельности предприятия, его структура включает системы счетов и субсчетов, позволяющую осуществить взаимосвязку учета хозяйственных операций как по видам операций, так и по структурным подразделениям организации (Приложение 3)

- Порядок проведения инвентаризации  имущества и обязательств организации. Инвентаризация имущества и обязательств  проводится  для проверки и  документального подтверждения  их наличия, состояния и оценки. Проведение инвентаризации обязательно при передаче имущества в аренду, продаже, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества, в случае стихийных бедствий. Инвентаризация товаров проводится ежегодно, а инвентаризация основных средств – раз в три года.

Перед составлением годового отчета обязательна  инвентаризация имущества. Выявление при инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета регулируются сразу же после окончания инвентаризации, отражаются в учете и отчетности того же месяца, в котором была инвентаризация.

Инвентаризация проводится в соответствии с методическими указаниями, утвержденным приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. №49.

Для проведения инвентаризации в организации создается приказ на проведение инвентаризации (Приложение 4).

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). 
В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. (акт на проведение внеплановой инвентаризации ) (Приложение 5)

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию или переданы комиссии все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение ТМЦ. 
Сведение о фактическом наличии товарно-материальных ценностей записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. 
              Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (Приложение 6) применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы и др.) в местах хранения и на всех этапах их движения в организации. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности.

Документооборот имеет важное значение, организующее значение в бухгалтерском учете. В самом общем виде он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. Для более  четкой регламентации движения документов составляется  график документооборота. График документооборота составляется главным бухгалтером, и после утверждения руководителем хозяйства и становится обязательным для выполнения (Приложение 7).

Основным документом, регулирующим деятельность Кооператива, является Устав (Приложение 8). В Уставе указывается: общие положения; цели и предмет деятельности; уставный капитал Кооператива; изменение уставного капитала;  права и обязанности участников Кооператива; порядок распределения  прибыли; общее собрание участников Кооператива; генеральный директор Кооператива; производственно-хозяйственная деятельность Кооператива; контроль и проверка Кооператива; хранение документов и порядок ознакомления с документами Кооператива.

 

 

2.2. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии

 

В Российской Федерации действует одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации Правило (стандарт) «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которую применяет проверяемый им экономический субъект, и изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности СВК, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан в достаточной мере убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную часть проверяемого экономического субъекта. Особенности СВК могут способствовать формированию такой убежденности.

При оценке эффективности и надежности СВК в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая (аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности).

Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности СВК является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, то отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта, а также результатов изучения и оценки СВК этого экономического субъекта может служить доказательством низкого качества оказываемых аудитором услуг.

Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации случаи нарушений.

В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние не соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до внесения их в отчетные документы.

Порядок оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита. Оценка СВК экономического субъекта предусматривает следующие этапы:

- общее знакомство с СВК;

- первичная оценка надежности  СВК;

- подтверждение достоверности  оценки СВК (аудиторские организации  могут принять решение об использовании  большего количества этапов оценки СВК и проводить оценку более детально и тщательно, чем предписывается в данном разделе).

Аудиторская организация в начале своей работы должна получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе полагаться на СВК данного экономического субъекта. В случае принятия отрицательного решения аудиторская организация должна планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе; в случае принятия положительного решения аудиторская организация должна осуществить первичную оценку надежности СВК данного экономического субъекта, т. е. использовать методики и приемы, которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно, но с учетом требований Правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Аудиторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности и надежности СВК и отдельных средств контроля, называются тестами средств контроля.

Оценка и аудит системы внутреннего контроля. Поскольку в ходе аудиторской проверки не представляется возможным проверить все операции, всю документацию клиента, аудиторы определяют риск аудита как разновидность предпринимательского риска.

Аудит СВК необходим аудитору прежде всего для того, чтобы понять, насколько он может доверять предоставленным организацией данным, какие усилия были приложены руководством компании, чтобы получить правильную и полную информацию, и насколько аудитор может использовать результаты внутреннего контроля при своей проверке. Иными словами, результатом аудита СВК является определение риска внутреннего контроля.

С точки зрения аудитора, оценка эффективности СВК заключается в оценке достоинств и недостатков контроля экономического субъекта. СВК может считаться эффективной, если, во-первых, она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а во-вторых, эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла.

Аудиторская оценка эффективности СВК необходима для оценки и планирования масштаба аудита. Если СВК клиента оценивается аудитором как эффективная, появляется возможность снизить объем проверки, а в некоторых случаях и вовсе ее не проводить, доверяя СВК.

 Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке  документироваться аудиторской организацией в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы  используются следующие типовые формы: специально  разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников  бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты [26].

Оценка СВК базируется на получении ответов на основные контрольные вопросы, содержащиеся в бланках, которые заранее выдаются аудиторам в аудиторских фирмах; основной аудитор может вносить в перечень вопросов коррективы в зависимости от особенностей клиента. На основании ответов на эти вопросы дается оценка СВК. Как правило, ответы являются закрытыми («да» или «нет»), иногда на бланках аудиторы делают специальные пояснения (Приложение 9).

Рассмотрим более подробно тесты проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (Приложение 10).

В ходе процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля аудитор принимает во внимание, что:

а) следует проверять на предмет надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документацию СПК «Культура» всего отчетного периода, а не только избранных периодов времени;

б) при проверке необходимо уделить большее внимание тем периодам, деятельность в которых имела особенности или различия по сравнению с деятельностью, типичной для всего периода в целом;

в) оценка надежности всей системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля как «низкой» не исключает возможности оценки надежности других отдельных средств контроля как «средней» или «высокой».

По итогам процедуры первичной оценки надежности аудиторская организация оценила надежность всей системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля как «высокую». В этом случае аудиторская организация планирует аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не доверяет данной системе абсолютно.