Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Сибирь»

В необходимых случаях  для такой сверки рекомендуется  прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.

Аудитор в ходе аудиторской  поверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля ООО «Сибирь» должна включать в себя: надлежащую систему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.

Контрольная среда, под которой  понимаются осведомленность и практические действия руководства ООО «Сибирь», направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

а) стиль и основные принципы управления данным ООО «Сибирь»;

б) организационную структуру ООО «Сибирь»;

в) распределение ответственности и полномочий;

г) осуществляемую кадровую политику;

д) порядок подготовки бухгалтерской  отчетности для внешних пользователей;

е) порядок осуществления  внутреннего управленческого учета  и подготовки отчетности для внутренних целей;

ж) соответствие хозяйственной  деятельности ООО «Сибирь» в целом требованиям действующего законодательства.

Руководство ООО «Сибирь» несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности организации, функционировала регулярно и эффективно. В ООО «Сибирь» в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

Эффективная организационная  структура ООО «Сибирь» предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она препятствует попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивает разделение несовместимых функций, функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затрудняет обнаружение таких ошибок и нарушений.

В ООО «Сибирь» подлежат распределению между различными лицами такие функции, как: непосредственный доступ к активам ООО «Сибирь»; разрешение на осуществление операций с активами; непосредственное осуществление хозяйственных операций; отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит  также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. В  ООО «Сибирь» существует система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров обеспечивает высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

Рассмотрим более подробно тесты проверки состояния внутреннего  контроля и бухгалтерского учета расчетных операций (табл. 2.1).

учет аудит поставщик  подрядчик

Таблица 2.1 Проверка состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций

№	Вопросы (тесты)	Ответы	Выводы и решения аудитора
1	Имеются ли соответствующие договоры на все поставки продукции	Да	Контроль удовлетворительный
2	Сверки с поставщиками производятся: 2.1. Ежеквартально 2.2. На конец года	Да Да	Вероятность ошибок незначительна
3	Сверки охватывают поставщиков  на: 3.1. 100% 3.2. 50%	Да Нет	Вероятность ошибок незначительна
4	Принимает ли участие бухгалтер  в составлении акта на выявление  расхождений между приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками	Да	Вероятность ошибок незначительна
5	Право на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено: 5.1 Лицом, зафиксированным в приказе 5.2 ограничений	Да Нет	Приказ отвечает установленным  требованиям
6	Регистрируются ли счета-фактуры  поставщиков в отдельном журнале	Да	Контроль удовлетворительный
7	Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений	Да	Вероятность ошибок маловероятна
8	Применяются ли штрафные санкции к  поставщикам за невыполнение ими  договорных обязательств	Нет	Вероятность ошибок маловероятна
9	Оформляется ли документально возврат  ТМЦ на соответствие качеству, указанному в счетах товарно-транспортных накладных	Нет	Вероятность ошибок незначительна
10	Осуществляется ли завоз ТМЦ  по письмам предприятия без наличия  договоров	Нет	Вероятность ошибок незначительна

 

Таким образом, если количество заданных вопросов принять за 100 %, то 8 положительных ответов из них  составит: 8/10 * 100% = 80 %

Итак, зная количество ответов, характеризующих уровень организации  контроля в процентах, с помощью  специальной таблицы (2.2) можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

 

Таблица 2.2 Оценка состояния  контроля

Количество ответов, характеризующих  уровень организации контроля, в %	Уровень организации контроля
Менее 70	Низкий уровень
От 70 до 90	Средний уровень
Свыше 90	Высокий уровень

 

80 % положительных ответов  находится в диапазоне «от  70 до 90» , которому соответствует  средний уровень состояния внутреннего  контроля , следовательно, состояние системы бухучета и внутреннего контроля в ООО «Сибирь» оценивается как средний.

 

2.3 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Расчеты с поставщиками и  подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета  немаловажное значение приобретает  оценка системы первичного учета. Связано  это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне. Факторы риска, а также возможность  разного рода злоупотреблений обусловливают  необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками. Такой анализ позволит более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться в качестве аудиторских доказательств.

Согласно Правилу (стандарту) №8 «Оценка аудиторских рисков и  внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения  аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский  риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Для снижения аудиторского риска, получения большей уверенности  в достоверности информации, снижении трудоемкости проверки аудитор оценивает  систему внутреннего контроля организации.

Неотъемлемый риск в ООО «Сибирь» является средним: об этом говорит состояние и организация бухгалтерского учета на предприятии. Риск средств контроля аудитор оценивает как средний. Следовательно, можно допустить, что уровень риска необнаружения будет средним.

На хлебозаводе ведут  контроль за учетом расчетов с поставщиками, но это делает бухгалтер по расчетам, который обрабатывает все эти операции, поэтому для более полного контроля за состоянием расчетов необходим контроль извне. Это необходимо для того, чтобы посмотреть на данную ситуацию с другой стороны и выявить ошибки или сделать замечания по ведению учета расчетов с поставщиками.

Более низкого уровня аудиторского риска помогут достичь следующие процедуры проверки:

1. определить сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженностей;
2. провести формальную проверку первичных документов, составленных на предприятии;
3. проверить правильность отражения информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета;
4. проверить полноту переноса информации в регистры бухгалтерского учета;
5. провести сплошную проверку взаимозачетных операций.

Таким образом, в ходе проверки допускается использовать репрезентативную выборку, объем процедур проверки следует  расширить по вопросам текущего контроля за состоянием расчетов и отражение результатов инвентаризации расчетов.

 

2.4 Программа аудита

Аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование является начальным этапом проведения аудита.

Планирование аудитором  своей работы способствует тому, чтобы  важным областям аудита было уделено  необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и  работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Общий план аудита - это логическое описание предполагаемого объема и  характера проведения аудита. План служит руководством при составлении  программы аудита. Составляя план аудита, следует учитывать степень  автоматизации обработки учетной информации, что позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

План аудита выступает  в качестве основы и руководства  при составлении программы аудита, помогает осуществлять управление и  контроль за проведением аудита.

Общий план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками представлен  в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3 - Общий план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Организация: ООО «Сибирь»

Период аудита: 01.01.2013г. - 30.08.2013г.

Уровень существенности: 221220руб.

Аудиторский риск: низкий

Риск необнаружения: средний

№	Планируемые виды работ	Исполнитель
1	Аудит учетной политики в  части расчетов с поставщиками и  подрядчиками	Андреев О.В.
2	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками	Андреев О.В.
3	Аудит состояния кредиторской задолженности	Андреев О.В.
4	Проверка правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	Андреев О.В.
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками данным синтетического учета и бухгалтерской  отчетности	Андреев О.В.
6	Проверка организации  налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	Андреев О.В.

 

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Аудитор должен документально  оформить программу аудита (таблица 2,4).

 

Таблица 2.4 - Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Организация: ООО «Сибирь»

Период аудита: 01.01.2013г. - 30.01.2013г.

Уровень существенности: 221220 руб.

Аудиторский риск: низкий

Риск необнаружения: средний

№	Перечень аудиторских  процедур по разделам аудиторской проверки			Метод проведения проверки			Источник  информации при  проверке
1	Аудит учетной политики в  части расчетов с поставщиками и  подрядчиками			инспектирование			учетная политика предприятия, график документооборота, рабочий план счетов
2	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками
2.1	Проверка достоверности  фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг			инспектирование, пересчет, наблюдение			Товарно-транспортные накладные, акты сдачи-приемки выполненных  работ,
2.2	Проверка первичной документации на наличие всех обязательных реквизитов						оказанных услуг, счета-фактуры, книга
2.3	Проверка полноты и  точности регистрации документов в  учетных регистрах						покупок, договоры
2.4	Проверка порядка оформления взаимозачетных операций
3	Аудит состояния кредиторской задолженности
3.1	Проверка реальности кредиторской задолженности		запрос к контрагенту,					ТТН, счета-фактуры, акты сверок,
3.2	Проверка наличия первичной  документации, подтверждающей размер задолженности		подтверждение, пересчет,					претензионные письма, бухгалтерские  справки,
3.3	Проверка правильности и  своевременности отражения задолженности  с истекшим сроком исковой давности		инспектирование,					сводные ведомости
4	Проверка правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
4.1	Проверка отражения операций по приобретению товаров (выполнению работ, оказанию услуг)		инспектирование, пересчет			ТТН, счета-фактуры, акты приема-передачи выполненных
4.2	Проверка отражения расчетов по авансам выданным				работ, оказанных услуг, договоры, претензионные письма,
4.3	Проверка отражения операций по зачету взаимных требований				ведомости
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками данным синтетического учета и бухгалтерской  отчетности
5.1	Проверка правильности ведения  аналитического учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками	инспектирование, пересчет, аналитические процедуры			журнал проводок, анализ счета 60, оборотно-сальдовая ведомость счета 60, журнал-ордер по счету 60, главная книга
5.2	Проверка полноты и  точности регистрации документа  в учетных регистрах				Бухгалтерская(финансовая) отчетность - - формы №1 «Бухгалтер
5.3	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и  остаткам по счетам синтетического учета				ский баланс» и №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
5.4	Проверка правильности отражения  в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками