Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Сибирь»

При организации бухгалтерского и  налогового учета:

• перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Д-т 60, К-т 60, субсчет "Авансы выданные", 76;
• несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (Д-т 19, К-т 60, субсчет "Неотфактурованные поставки" и Д-т 68 К-т 19);
• отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;
• возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными рганизацией собственными векселями;
• несвоевременное предъявление претензий поставщикам (Д-т 76,субсчет "Расчеты по претензиям", К-т 60), отражение на счете 76, субсчет "Расчеты по претензиям" нереальных сумм;
• счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (Д-т 91, К-т 60 или Д-т 60 К-т 91);
• отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расходов, а не на счетах учета запасов и затрат;
• списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (Д-т 91, К-т 60);
• неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Д-т 63 или 91, К-т 60, субсчет "Авансы выданные");
• отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным, по выданным векселям, по просроченным оплатой векселям и др.;
• нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.

 

2 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Сибирь»

2.1 Общая характеристика предприятия

Организация «Сибирь» является обществом с ограниченной ответственностью и действует по законодательству Российской Федерации в соответствии с главой 4 Гражданского Кодекса, регламентирующей предпринимательскую деятельность.

Общество учреждено несколькими  лицами, уставной капитал разделен на доли определенных учредителями документами  размеров. К документам, формирующим  уставной капитал общества относятся: устав предприятия, учредительный договор, протокол собрания учредителей, свидетельство о государственной регистрации. Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, лишь в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Высшим органом управления Общества является собрание участников. Один раз в год Общество проводит годовое собрание участников. Помимо годового собрания могут собираться чрезвычайные собрания, которые созываются генеральным директором.

Общество является юридическим  лицом, действующего на принципах полного  хозяйственного расчета, самофинансирования, имеет круглую печать и штампы, фирменные бланки, собственный товарный знак, эмблему и другие реквизиты, самостоятельный баланс, расчетный  и иные счета в учреждениях  и банках.

Общество создается для  осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе получения прибыли экономических  интересов участников и членов трудового  коллектива Общества.

Виды деятельности ООО «Сибирь» - розничная торговля продовольственными товарами. «Сибирь» работает с 2006 года. Генеральный директор несет ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21.11.1996 г. Бухгалтерский учет в ООО «Сибирь» осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер формирует учетную политику организации, на основе ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», которую утверждает руководитель организации. ООО «Сибирь» самостоятельно осуществляет свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, распоряжается прибылью.

Численность работников на данный момент составляет 60 человек.

В процессе своей деятельности предприятие образует определённый круг поставщиков, покупателей, заказчиков, которые с этим предприятием образует хозяйственные связи, которые представляют собой необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность  процесса производства и своевременность  отгрузки, а так же реализации продукции, работ, услуг.

В рамках учетной политики ООО «Сибирь» утвержден:

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных  документов, принимаемых для оформления  фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены  типовые формы первичных учетных  документов, а также формы документов  для внутренней бухгалтерской  отчетности;

- порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств;

- порядок документооборота.

Бухгалтерский учет ведется  по журнально-ордерной форме с применением  персональных компьютеров и специальных  сетевых компьютерных программ. По окончанию отчетного периода регистры бухгалтерского учета выводятся на машинные носители информации.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется  способом двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей  в регистры бухгалтерского учета  являются первичные документы, фиксирующие  факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Ведение кассовых операций в ООО «Сибирь» осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ведение кассовых операций возлагается на кассира ООО «Сибирь» с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Организация хранит денежные средства в банке ОАО «Росбанк». В кассе ООО «Сибирь» может иметь наличные деньги в пределах лимита их остатков, установленного обслуживающим банком. Сверх лимита наличные деньги в кассе храниться только во время выплаты зарплаты на срок свыше трех рабочих дней. Полученную выручку сверх лимита ООО «Сибирь» сдает в учреждение банка.

Денежные средства под  отчет на хозяйственные нужды  выдаются на срок до одного месяца, работникам имеющие право на получение денежных средств под отчет в соответствии с приказом Организации. По окончании  установленного периода работник обязан отчитаться о произведенных расходах.

 

2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Сибирь»  

Целью аудита расчетов является установление соответствия применяемого в организации порядка учета  и налогообложения операций по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками нормативным документам, действующим  в Российской Федерации проверяемом периоде.

Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны факторы  риска, обусловленные такими причинами  как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность  восстановления отсутствующих и  исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Таким образом, высок риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей.

Задачей аудитора для изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля фирмы является:

а) описание понятия системы  внутреннего контроля и ее составляющих;

б) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета ООО «Сибирь» в ходе аудита;

в) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке надежности системы внутреннего контроля;

г) описание особенностей изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в  системе бухгалтерского учета, которая  применяется в ООО «Сибирь», и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности  системы внутреннего контроля, а  также степень их формализации должны соответствовать размерам ООО «Сибирь» и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности.

Аудитор убежден, что он может  опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность  проводить аудиторские процедуры  менее детально или более выборочно, чем он делал бы в противном  случае, а также может внести изменения  в суть применяемых аудиторских  процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.

При оценке эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля в целом, контрольной среды  и отдельных средств контроля в ООО «Сибирь» аудиторская организация использовала не менее трех следующих градаций: высокая; средняя; низкая.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего  контроля должны в обязательном порядке  документироваться аудиторской  организацией в ходе аудиторской  проверки. При проведении и документировании этой работы используются следующие  типовые формы: специально разработанные  тестовые процедуры; перечни типовых  вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные  листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы  внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности  и выборочности проведения аудиторских  процедур, то соответственно отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы  бухгалтерского учета проверяемой  организации, а также результатов  изучения и оценки системы внутреннего  контроля ООО «Сибирь» может служить в случае предъявления претензий к аудитору доказательством низкого качества оказываемых им услуг.

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь  понимания системы бухгалтерского учета ООО «Сибирь».

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в  себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной  деятельности ООО «Сибирь»:

а) учетная политика и  основные принципы ведения бухгалтерского учета;

б) организационная структура  подразделения, ответственного за ведение  бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

д) порядок отражения хозяйственных  операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

е) порядок подготовки периодической  бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

ж) роль и место средств  вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

з) критические области  учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

и) средства контроля, предусмотренные  в отдельных областях системы учета.

Аудиторская организация  в ходе аудиторской проверки обязана  проверить соответствие организации  системы бухгалтерского учета ООО «Сибирь» действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.

Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО «Сибирь» может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

а) операции в учете правильно  отражают временной период их осуществления;

б) операции в учете зафиксированы  в правильных суммах;

в) операции правильно и  в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой  отражены на счетах бухгалтерского учета;

г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

д) ограничена возможность появления злоупотреблений.

В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними  документами ООО «Сибирь», касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов.