Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

 

Продолжение таблицы 2. Динамика основных финансово-экономических показателей деятельности ПФ ООО «Элком» за 2005-2007 гг.

Коэффициент отношения  собственных и привлечённых средств	1,49	0,92	0,69	-0,8
Коэффициент оборачиваемости  оборотных средств	24,2	41,0	51,2	-27,0
Коэффициент оборачиваемости  авансированного капитала	15,9	18,6	22,6	+6,7
Рентабельность авансированного  капитала	51,4	11,6	-11,6	-63,0
Рентабельность собственного капитала	86,0	24,1	-28,3	-114,3

 

Как видно из таблицы 2 предприятие наращивает объемы реализации. Так, в 2007 г. по с равнению с 2005 г. доход от реализации услуг возрос на 30943,5 тыс. руб, это более чем в 2 раза. Однако это не привело к увеличению суммы полученной прибыли. В 2005г. сумма прибыли составила 889,8 тыс. руб, в дальнейшем наблюдается её уменьшение. В 2007г. предприятие убыточно, сумма убытка составила 300,3 тыс. руб.

Анализ финансового  состояния ПФ ООО «Элком» показал, что размер собственных оборотных средств за три года возрос и в 2007 г. составил 175,6 тыс. руб. Текущие активы предприятия в 2007 г. на 75% покрывают его обязательства. Этот показатель остается практически неизменным по годам. Коэффициент абсолютной ликвидности имеет очень низкое значение и уменьшается к 2007 г. на 0,08. По состоянию на 2007 г. на 1 руб. текущих обязательств приходится 1 копейка ликвидных оборотных средств. Коэффициент абсолютной ликвидности имеет очень низкое значение и не достигает нормативов.

Коэффициент финансовой зависимости в течение 2005-2007 гг. возрастает, что является негативной тенденцией и отрицательно сказывается на финансовом положении фирмы. В 2007 г. предприятие финансирует 60% своей деятельности за счет привлеченных средств, и лишь на 40% за счет собственных.

Об этом также свидетельствует динамика такого показателя как коэффициент отношения собственных и заемных средств, который за рассматриваемый период уменьшился на 0,8.

Коэффициенты оборачиваемости  оборотных средств и авансированного  капитала свидетельствуют о высокой  скорости оборота средств на предприятии. Так, в 2007 г. оборотных средства фирмы прошли более 51 оборота, а авансированных капитал около 23 оборотов.

Рентабельность деятельности предприятия в 2005-2006 гг. находилась на высоком уровне, несмотря на снижение. Однако уже в 2007 г. предприятие является убыточным, и значение уровня рентабельности опустилось ниже нуля.

Таким образом, можно  сделать вывод, о том, что за период 2005-2007 гг. ПФ ООО «Элком» осуществляет наращивание объемов реализованных услуг, однако общее финансовое состояние фирмы ухудшается, и предприятие работает неэффективно.

 

 

3.2 Проведение  аудита расчетов с покупателями  и заказчиками на

ПФ ООО «Элком».

 

1.Ознакомившись с учредительными  документами ПФ ООО «Элком» мы получили представление о видах деятельности предприятия. Основным видом деятельности является торговля.

2.В учетной политике ПФ ООО «Элком» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к расчетам с покупателями в учетной политике не предусмотрено создание Резерва по сомнительным долгам.

3.В связи с небольшим объемом документооборота мы можем сделать 100% выборку документов по расчетам с покупателями и составить программу аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками (таблица 3).

 

 

 

 

Таблица 3. Программа аудиторской  проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

№	Содержание	Источники информации	Приемы проверки
1.	Наличие и правильность оформления договоров на реализацию ТМЦ	Договора, письма, счета-фактуры  и расходные ордера	Прослеживание, подтверждение
2.	Соответствие занесения  данных счетов покупателей в учетные регистры	Счета-фактуры, регистры бухучета	Прослеживание
3.	Проверка реальности дебиторской задолженности	Регистры бух. учета, ответы на запросы поставщикам	Сканирование и подтверждение
4.	Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов	Аналитические данные по счету 62	Сканирование
5.	Проверка правильности списания материальных ценностей с  материально-ответственных лиц	Счета, расходные акты, накладные, данные складского учета	Выборочная проверка, сопоставление
6.	Проверка правильности составленных корреспонденций счетов	Регистры бухучета, счета, платежные поручения	Сканирование, прослеживание

 

4.Предоставленные документы: учетная политика, план счетов, главная книга, бухгалтерский баланс, документы на отгрузку, накопительная ведомость по счету 62, журнал учета хозяйственных операций, договора, письма, банковские документы, карточки расчетов с одним дебитором / кредитором.

5. Проверим соответствие данных бухгалтерского баланса, Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета по счету 62: Бухгалтерский баланс (в тысячах рублях) Раздел II Оборотные активы» стр.241 «Покупатели заказчики»  содержит показатель «94» что соответствует данным Главной книги и остатку по Накопительной ведомости по счету 62 за декабрь 2007 года.

6.Проанализируем счет 62.

Аналитический учет на счете 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателю счету и по каждому  покупателю отдельно. Это видно из Накопительной ведомости по счету 62 и по Карточкам расчетов с одним дебитором/кредитором.

На счете 62 существует краткосрочная задолженность за покупателем РНПК, которая образовалась в сентябре 2007 года и является сомнительной, согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н, согласно которому сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам, согласно Учетной политике не создается. Задолженность не является просроченной.

7. Операции по продаже товаров покупателям надлежащим образом санкционированы. Этот вывод мы можем сделать на основании того, что все отгрузочные документы содержат подписи уполномоченных на то лиц, первичные документы правильно оформлены, содержат все предусмотренные формами реквизиты.

8. Суммы отгрузки покупателю отражены, верно, т.к. сверив данные накладных с данными счетов-фактур и данными бухгалтерских записей расхождений не обнаружено. Кроме того, анализ порядковых номеров документов позволяет нам убедится, что пропущенных (неучтенных) документов нет. Т.к.  документами не предусмотрено другой порядок перехода права собственности, то право собственности на товар от продавца к покупателю перешло в момент отгрузки товара и предъявления счета-фактуры, т.е. весь отгруженный товар, верно, отражен на счете 62.

9. Сопоставив даты в накладных и даты в счетах-фактурах с датами записей в Журнале учета хозяйственных операций и не обнаружив расхождения, мы можем сделать вывод, что отгрузки покупателю отражены в учете своевременно.

10. Проверив отсутствие математических ошибок в первичных документах, мы можем сделать вывод, что документы, предъявленные покупателю имеют правильную стоимостную оценку.

11.Проверим учет операций по расчетам с покупателями.

Проверив первичные  документы (накладные, счета-фактуры) мы можем сказать, что на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные  сделки.

В журнале учета хозяйственных операций проверим правильность бухгалтерских проводок при отгрузке товара покупателю: Д-т 62 К-т 90/1.     

Оплата за товар, поступившая  на расчетный счет правильно отражена проводкой: Д-т 51 К-т 62. 

Задолженность за отгруженный  товар ООО «М-ТЕХНИКС» погашена путем проведения взаимозачета. Счет на выставленный товар был акцептован покупателем. Взаимозачет задолженностей произведен на основании письменного уведомления одной стороны другой о производстве зачета взаимных обязательств. Согласно ст.410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Таким образом, зачет взаимных требований правомерно отражен в бухгалтерском учете проводками:

Д-т 62 К-т 60 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» – на основании письма исх.№ 48 от 21.12.01 и

Д-т 62 К-т 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» – на основании письма исх.№ 52 от 28.12.01.

12. Остатки и обороты Накопительной ведомости по 62 счету совпадают с показателями Главной книги по счету 62.

13. Показатели счета 62 верно разнесены в соответствующие формы Бухгалтерского баланса.

Так же проведены Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в ПФ ООО «Элком» (таблица 4).

Таблица 4. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в

 ПФ ООО «Элком»

№ п/п	Содержание вопроса  или объект исследования	Процедура	Содержание ответа (результат проверки)
	Обоснование цен и  сроков расчетов с покупателями заказчиками  по договорам	Опрос и проверка документации	Составляются плановые калькуляции
	Использование для определения  покупной, продажной цены утвержденного  прейскуранта	Повторное выполнение процедур пересчета	Не всегда
	Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных	Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля	Производится предварительная  нумерация указанных документов
	Сопоставление количества отгруженных товаров с данными счетов-фактур	Опрос и повторное  выполнение процедур документального  контроля	Ежемесячно
	Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными	Наблюдение	Все функции выполняются  разными работниками

 

 

Продолжение таблицы 4. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в ПФ ООО «Элком»

	Соблюдение графика  документооборота по учету расчетов с покупателями заказчиками	Наблюдение, опрос	Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием в два-три дня
	Проведение инвентаризации товаров на складе	Опрос и проверка документов	Проводится инвентаризационной комиссией
	Проверка сроков возникновения задолженности	Опрос	Выборочно и нерегулярно
	Проведение инвентаризации расчетов с покупателями заказчиками	Опрос	Не проводится
	Наличие в учетной  политике пункта, характеризующего момент приобретения и продажи ТМЦ	Проверка учетной политики	Установлено наличие  в учетной политике момента приобретения и продажи ТМЦ
	Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи	Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания	Ежеквартально
	Датирование счетов-фактур на продажу товаров днем отгрузки	Проверка документации	Нет
	Соблюдение установленного порядка отклонений, списания расходов на продажу	Опрос, проверка документации	Регистры синтетического учета содержат нетиповые коррес. счетов

На основе проведенного аудита расчетов с покупателями и  заказчиками на ПФ ООО «Элком»  и составленного на основе его аудиторского заключения (таблица 5), следует отметить, что на исследуемом предприятии не обнаружено нарушений в ведении учета расчетов с покупателями и заказчиками. Все первичные документы оформлены должным образом и отображаются в оборотно - сальдовых ведомостях, журналах-ордерах и Главной книге, на основе которых формируются формы отчетности.