Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

 
       Оценив состояние учета, контроля и реальность сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», аудитор проверяет достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Важность проверки оборотов по этому счету обуславливается формированием информации по важнейшему показателю деятельности организации – выручке от продажи (счет 90). 
       При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателям. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.

Аудитор выясняет порядок отражения  полученных авансов. С введением  в действие нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, полученные авансы и предварительные оплаты учитываются на счете 62 обособленно. 
       Проверяется правильность отражения вексельных процентов по полученным векселям и НДС, обязательство по уплате которых возникает при поступлении денежных средств (товаров, зачете встречного требования) по векселю.

В ходе проверки анализируются факты  просроченной дебиторской задолженности  покупателей, с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием – должником товаров – как безнадежная дебиторская задолженность – на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

Аудитор проверяет наличие  доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.). 
       Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности – 3 года (ст.196 ГК РФ). 
       При проверке списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания, аудитор устанавливает соблюдение требований п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а именно: 
       - правильность исчисления срока исковой давности. В соответствии со ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании этого срока;

- списание должно производиться  по каждому обязательству; 
       - наличие акта о проведении инвентаризации задолженности; 
       - наличие письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации; 
       - списание за счет резерва сомнительных долгов (Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам», К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») либо на финансовые результаты (Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), если резерв не создавался; 
       - ведение учета на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных  дебиторов» в течение 5 лет. 
       По фактам списания неистребованной дебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли. 
       Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской задолженности. 
       При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками встречаются следующие типичные ошибки:

- отсутствие договоров  на реализацию продукции;

- неправильное определение  налогооблагаемой базы по НДС,  налогу на прибыль и т.д.;

- некорректная корреспонденция  счетов бухгалтерского учета;

- недостоверность аналитического  учета.

3 – завершающий этап  аудита расчетов с покупателями  и заказчиками:

- завершение подготовки рабочей документации;

- информирование руководителя  аудируемого лица о выявленных  нарушениях в системе бухгалтерского  учета;

- расчет степени влияния  выявленных и неисправленных  аудируемым лицом искажений на  достоверность финансовой отчетности;

- формирование мнения  аудитора о подготовке итоговых документов;

- подписание акта приема-сдачи  выполненных работ.

Наиболее типичными  ошибками и нарушениями в учете  расчетов с покупателями и заказчиками  являются:

1) нарушения в части  организации первичного учета:

-арифметические ошибки  при фиксирования оперативного  факта;

- несвоевременная регистрация  оперативного факта на носителе  информации;

- регистрация хозяйственных  операций в документах неунифицированной  формы, отсутствие реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- отсутствие первичных  документов, подтверждающих возникновение  дебиторской (кредиторской) задолженности;

- ошибки при регистрации  документа и т.д.

2) Нарушения в части  организации бухгалтерского и  налогового учета:

- перекрытие кредиторской задолженности одному контрагенту, авансами, выданными другому контрагенту;

- возмещение входящего  НДС по неотфактурованным поставкам;

- отсутствие или ненадлежащее  ведение аналитического учета  по контрагентам, неоплаченным в срок расчетным документам;

- нарушение сроков и порядка проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.

 

 

 

 

2.3 Аудиторское  заключение.

 

Аудиторское заключение рассчитано на широкий круг пользователей. Его публикация является свидетельством того, что годовой бухгалтерский отчет предприятия как в целом, так и в деталях отвечает действующему законодательству, методологии ведения бухгалтерского отчета и является достоверным. Именно поэтому отчет - это объемный по содержанию документ, а заключение - короткий, сжатый.

В соответствии с целью  составления аудиторское заключение при расчете с покупателями и заказчиками может иметь несколько назначений:

а) короткий содержательный целеустремленный вывод независимого специалиста об отчете предприятия;

б) вместе с тем правовой акт, поскольку в определенных случаях, которые определены законом, только проверенный аудитором отчет является доказательством о результатах работы предприятия, который может рассматриваться общими собраниями акционеров, учредителей, налоговыми инспекторами и другими;

в) заявление аудитора о том, что он профессионально, должным  образом исполнил свои обязанности  как независимый аудитор, составил объективное заключение о расчетах с покупателями и заказчиками на предприятии.

На этапе формирования аудиторского заключения аудитор проводит группировку обнаруженных ошибок, формирование рабочего листка возможных исправлений и анализ существенности неисправленных ошибок. Аудитор также на этом этапе осуществляет проверку согласованности показателей после исправлений и оценку возможности предприятия продолжать свою деятельность.

Аудиторское заключение расчетов с покупателями и заказчиками должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

 

 

Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской  фирме.

Аналитическая часть  представляет собой отчет аудиторской  фирмы экономическому субъекту об общих  результатах проверки расчетов

с покупателями и заказчиками, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы 

о достоверности расчетов с покупателями и заказчиками экономического субъекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии

 ПФ ООО  «Элком».

3.1 Экономическая  характеристика ПФ ООО «Элком».

 

Пензенский филиал общества с ограниченной ответственностью «Элком» создано Обществом с ограниченной ответственностью «Элком», и зарегистрировано 23.01.2005 года как филиал, который является структурной единицей и действует в соответствии с законодательством РФ.

Основы деятельности филиала, направления деятельности, управление и имущество филиала, порядок осуществления финансово-хозяйственной деятельности, порядок ликвидации и реорганизации зафиксированы в Положении о Пензенском филиале ООО «Элком», утвержденном Протоколом собрания учредителей №10 от 23.01.2005 года.

ПФ ООО «Элком» зарегистрировано по адресу: г.Пенза, ул.Антонова, 7, где  и расположен главный офис фирмы.

Организационно-правовая форма предприятия – филиал.

Согласно Положению  о Пензенском филиале ООО «Элком»  основным видом деятельности филиала является продажа полиграфического и печатного оборудования.

Управлением филиалом осуществляет директор, который назначается учредителем. Согласно Приказу №1 от 23.01.2005 года директором Пензенского филиала является Иванов Петр Сидорович.

Директор осуществляет в установленном порядке руководство деятельностью Филиала, представляет его во всех организациях, учреждениях, предприятиях, открывает в банке счета Филиала. Имущественные, денежные и другие обязательства филиала подписываются директором и главного бухгалтером.

Имущество Пензенского филиала состоит из основных и оборотных средств, а также других материальных ценностей, которые отражены на балансе предприятия. Источником финансирования имущества фирмы являются доходы, полученные от реализации услуг.

Пензенский филиал ООО «Элком» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей хозяйственной деятельности, подает отчеты о своей деятельности перед учредителем в установленном порядке, несет ответственность перед учредителем за выполнение договоров и соблюдение расчетной дисциплины. Филиал находится на самостоятельном балансе и является самостоятельным плательщиком налога на прибыль предприятия. Налоги и другие платежи в бюджет, и внебюджетные фонды уплачиваются в установленном законодательством порядке.

Основные принципы организации  бухгалтерского учета в ПФ ООО «Элком» зафиксированы в Приказе об учетной политике. Согласно штатному расписанию на предприятии предусмотрена должность главного бухгалтера и бухгалтера. Ответственность за ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии несет директор и главный бухгалтер. Основные финансово – экономические показатели деятельности ПФ ООО «Элком» представлены в таблице 2.

Организация бухгалтерского учета в ПФ ООО «Элком» осуществляется в автоматизированной форме с применением программного обеспечения «1С: Предприятие».

                 Таблица 2. Динамика основных финансово-экономических показателей деятельности ПФ ООО «Элком» за 2005-2007 гг.

Наименование показателей	2005	2006	2007	отклонения, +,-
Доход выручка от реализации услуг, тыс. руб.	27614,7	52879,6	58558,2	+30943,5
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	889,8	328,1	-300,3	-1190,1
Среднесписочная численность  работников, чел	17	20	19	+2
Производительность труда, тыс. руб./чел.	1624,4	2644,0	3082,0	+1457,6
Собственные оборотные  средства, тыс. руб.	1,6	378,6	175,6	+174,0
Коэффициент текущей  ликвидности	0,78	0,87	0,75	-0,03
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,09	0,09	0,01	-0,08
Коэффициент финансовой зависимости	0,4	0,5	0,6	+0,2