Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

- мероприятия предприятий,  направленные на погашение задолженности,  соблюдения требований П (С)БУ №10 «Дебиторская задолженность».

Цель аудита расчетов с покупателями и заказчиками - содействие эффективности работы, рациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов в предпринимательской деятельности для получения максимальной прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

2.1 Формирование плана и программы аудита расчётов с покупателями и заказчиками.

 

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих  услуг аудиторская организация  должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует  рассматривать как важный и ответственный  этап аудиторской проверки, поскольку  от качества его выполнения зависит  эффективность всей последующей  работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии: предварительное планирование; изучение системы бухгалтерского учета; оценка системы внутреннего контроля; установление уровня существенности; построение аудиторской выборки; подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита расчётов с покупателями и заказчиками выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля. Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по

итогам ее проведения.

На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с экономическими условиями функционирования предприятия, видами его деятельности. Изучение этих базовых вопросов позволяет аудитору получить общее представление о деятельности предприятия. Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить  изучением отчетов службы внутреннего  контроля, материалов налоговых проверок и других

контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета. 
       Основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений

по ее совершенствованию.

Для целей проверки структура  внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. 
       Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту расчетов с покупателями и заказчиками это означает, что должны быть четко разграничены: работа с покупателем, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества; отгрузка товаров и выполнение договорных обязательств; отражение в учете операций по реализации; контроль за состоянием задолженности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления

аудиторского заключения и детализированного отчета.

 

 

2.2 Последовательность  работ при проведении аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

 

Для проведения аудиторской  проверки расчетов с покупателями и  заказчиками аудитору необходима информация, которую он черпает из различных  источников:

- учетная политика организации;

- план счетов организации;

- главная книга, кассовая книга, книга продаж;

- бухгалтерский баланс с Приложениями;

- журнал платежей;

- банковские и кассовые документы;

- договора;

- ж/о №№ 11, 16, или распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 62, 90, аналитические ведомости;

- первичные документы (накладные, счета-фактуры, приходные кассовые ордера, акты и пр.);

- отчеты контролирующих структур, акты проверок и пр.

Последовательность работ  при проведении аудита расчетов с  покупателями и заказчиками:

1 этап – ознакомительный.

На данном этапе аудитор  проверяет полноту и правильность: учета расчетов; оформления договоров и первичных документов; отражения операций на счетах в учетных регистра; определение стоимостной оценки операций.

По бухгалтерскому балансу (ф. N 1) аудитор устанавливает состояние задолженности по данным разд.II «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность» стр. 241 «Покупатели и заказчики» и разд.V «Краткосрочные обязательства» по статьям «Кредиторская задолженность» стр.627 «Авансы полученные».

По Приложению к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) в разд.2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности (по расчетам с покупателями и заказчиками) с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.

По справкам к разд.2 (ф. N 5) устанавливается движение полученных векселей и дебиторской задолженности  по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций – дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Для проведения проверки аудитору могут быть предоставлены  разные формы регистров синтетического и аналитического учета в зависимости от формы бухгалтерского учета, применяемой в организации. Перечень необходимых для проверки регистров может быть установлен в приказе об учетной политике.

По данным регистров  синтетического и аналитического учета  аудитор устанавливает:

- участников сделок и их число;

- применяемые формы  платежей (в безналичном порядке,  с использованием наличных денежных  средств, векселями, взаимозачетами, путем прямого обмена продукцией  и товарами);

- порядок ведения аналитического  учета (виды продаж (опт, розница и т.д.) виды расчетов, участники, сроки возникновения и т.п.);

- нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи. 
       При ведении учета с использованием компьютерных программ используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 62, 90, аналитические ведомости, Главная книга (оборотно – сальдовая ведомость), и книга продаж.

Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и причины образования.

При большом числе участников расчетных отношений и разнообразии форм платежей возрастают аудиторские риски, что необходимо учитывать при определении выборки по данному участку.

При проведении аудита первичных  документов по расчетам с покупателями и заказчиками аудитору следует уделять внимание применению унифицированных форм первичных документов, так как это дает возможность избежать ошибок и неточностей в отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Особое внимание при этом следует уделять правильности оформления выданных покупателем доверенностей на получение товарно-материальных ценностей, а также идентичности подписей материально ответственных лиц в доверенностях и накладных. Неверно оформленные документы на отгрузку товарно-материальных ценностей могут привести к образованию безнадежной дебиторской задолженности, которую невозможно будет взыскать в судебном порядке, что в свою очередь приведет к необоснованным убыткам у предприятия.

При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками  аудитору следует обратить внимание на применяемые формы расчетов между юридическими лицами. Здесь важное место занимают расчеты наличными денежными средствами. Для получения наличных денег у покупателя (юридического лица) поставщик (юридическое лицо) выдает своему представителю (физическому лицу) доверенность на получение наличных денежных средств. Следует обратить внимание на правильность оформления доверенностей и использование их по назначению.

2 этап – основной.

Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 
       При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил: 
       - аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок; 
       - дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва. 
       Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев. 
       По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений. 
       Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или

 выборочную инвентаризацию  расчетов.

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.

По фактам обнаружения  нереальной задолженности аудитор  устанавливает причины, виновных лиц  и влияние на достоверность соответствующих статей баланса. 
       При подтверждении сальдо по внешним расчетным операциям выясняется наличие сомнительных долгов. В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В случае наличия сомнительных долгов проверяются факт и правильность образования резерва по сомнительным долгам. 
       При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают тождество данных регистра по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по счету 62 сверяются с записями корреспондирующих счетов (таблица 1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1. Корреспондирующие  счета со счетом62

 «Расчеты с покупателями  и заказчиками».

Д-т 62 / К-т счетов

К-т 62 / с Д-т счетов

46 Выполненные этапы по незавершенным работам         50 Касса         51 Расчетные счета         52 Валютные счета         55 Специальные счета в банках         57 Переводы в пути         62 Расчеты с покупателями и заказчиками         76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами         79 Внутрихозяйственные расчеты         90 Продажи         91 Прочие доходы и расходы

50 Касса         51 Расчетные счета         52 Валютные счета         55 Специальные счета в банках         57 Переводы в пути         60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками         62 Расчеты с покупателями заказчиками         63 Резервы по сомнительным долгам         66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам         67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам         73 Расчеты с персоналом по прочим операциям         75 Расчеты с учредителями         76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами         79 Внутрихозяйственные расчеты