Аудит расчетов с подотчетными лицами

3.Нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:

• нарушение порядка удержания подоходного налога и начисления фондов социального страхования и обеспечения с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;
• некорректное выделение налога на добавочную стоимость в суммах командировочных расходов.

4. Нарушения  при приобретении материальных  ценностей, оплате работ, услуг подотчетными  лицами:

• выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети;
• списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле;

5. Нарушения  порядка учета представительских  расходов:

• несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете (или ее отсутствие);
• отсутствие учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм;

6. Нарушения  порядка ведения синтетического  учета расчетов с подотчетными лицами:

• некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;
• неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;
• журнал-ордер № 7 ведется не по каждому подотчетному лицу и выданной сумме одновременно;
• несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 или других регистрах.

7. Нарушения  в форме и реквизитах первичных  документов.

8. Нарушения, связанные с несоблюдением порядка выдачи денег под отчет. Возникают вследствие несоблюдения основных принципов, установленных пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций. В соответствии с которым, выдача наличных денег под отчет должна осуществляться на основании приказа руководителя организации, в котором должен быть зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они выданы. Запрещается выдача наличных денег под отчет работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным подотчетным средствам, а также не допускается передача выданных под отчет денег одним работником другому.

9. Нарушения, связанные с неправильным оформлением авансовых отчетов, которые выражаются в том, что к авансовым отчетам не прилагаются либо прилагаются не имеющие всех обязательных реквизитов первичные оправдательные документы, подтверждающие произведенные за счет подотчетных сумм расходы [11].

Первичными оправдательными документами, подтверждающими расходование подотчетных средств, являются товарные чеки (накладные), кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета, счета-фактуры, проездные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц.

При этом Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные документы принимаются для отражения имеющихся в них данных в бухгалтерском учете, если содержат реквизиты, дающие полную информацию о хозяйственной операции. К обязательным для первичных бухгалтерских документов реквизитам относятся: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, составившей документ; содержание хозяйственной операции; денежные и натуральные измерители хозяйственной операции; наименование должностей ответственных лиц и их подписи, заверенные печатью организации, продавшей материальные ценности, оказавшей услуги, выполнившей работы.

При отсутствии первичных оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы за счет наличных денежных средств выданных под отчет, либо при наличии документов с незаполненными в них обязательными реквизитами нет оснований для отражения операций по счетам бухгалтерского учета и, следовательно эти суммы организация не имеет право включать в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) [3].

10. Нарушения порядка расчета с другими юридическими лицам, выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты.

Расчеты между юридическими лицами за приобретенные для производственных целей товары (работы, услуги) наличными деньгами, в том числе и выданными из кассы организации под отчет, необходимо производить с соблюдением установленных нормативными актами пределов.

11. Внесение на расчетный счет в банк другого юридического лица наличных денежных средств, полученных под отчет на приобретение материальных ценностей для хозяйственных нужд.

Наличные денежные средства в оплату за товары (работы, услуги) можно вносить только в кассу организации, реализующей продукцию (товары), выполняющей работы, оказывающей услуги.

12. Бухгалтерия организации неправомерно принимает авансовые отчеты, дата составления которых противоречит датам, указанным на первичных оправдательных документах, подтверждающих расходование подотчетных средств.

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, изложенный в пункте 6 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, устанавливает порядок отражения финансово-хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором данные операции имели место.

На основании этого Положения даты, проставленные на первичных оправдательных документах (товарных чеках, кассовых чеках, счетах, проездных документах, актах выполненных работ, квитанциях к приходным кассовыми ордерам и т.п.), подтверждающих расходование наличных денежных средств, полученных под отчет, должны быть более ранними, чем дата составления авансового отчета, и более поздними, чем на расходном кассовом ордере на выдачу подотчетных сумм.

Противоречие в указанных датах свидетельствует о следующих фактах: в первом случае — об отсутствии (недостоверности) первичных документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм; во втором — о возмещении организацией затрат своих работников [10].

2.3 Оформление результатов аудиторской проверки

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

Возможны четыре вида аудиторских заключений:

• безусловно положительное аудиторское заключение;
• условно положительное аудиторское заключение,
• отрицательное аудиторское заключение;
• аудиторское заключение с отказом выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности [12].

 

3 Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Умелые Руки»

 

3.1 Краткая организационно-экономическая характеристика  
ООО «Умелые руки»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Умелые руки» занимается поставками, продажей и установкой мебели российских производителей.

ООО «Умелые руки» образовано в 2001 году как частное предприятие с разнообразными видами деятельности. До конца 2002 г. фирма не имела стратегии развития, существовала как средство материального обеспечения учредителей. В этот период сферы деятельности носили разнообразный и бессистемный характер: продажа мебели и электротоваров, грузоперевозки. Данный период можно охарактеризовать как поиск основного вида деятельности, формирование начального капитала для дальнейшего развития и ознакомление с основами предпринимательской деятельности. К концу 2004 года были определены:

• основная сфера деятельности фирмы: продажа мебели;
• основной подход к выбору товара: качественная мебель от производителя, имеющего давние традиции и известность на рынках;
• рынок деятельности: г. Уфа и еспублика Башкортостан в целом.

Компания постоянно работает над продвижением новых торговых марок на существующий рынок и над поиском новых клиентов. За это время накоплен огромный опыт по комплектации объемных заказов, таких как: офисные помещения, кабинеты руководителей, приемные, а так же дошкольные учреждения.

3.2 Аудит расчётов с подотчетными  лицами в ООО «Умелые руки»

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2013 года ООО «Умелые руки» (таблица 3.1).

 Таблица 3.1

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс.руб.	Доля,   %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1.Балансовая прибыль       (ф. 2, стр.190)	280	5	1400
2.Валовый объем реализации без  НДС                                                           (ф. 2, стр.010)	987	2	1974
3.сумма собственного капитала                                               (ф. 1, стр.490)	1387	10	13870
4.Валюта баланса              (ф. 1, стр.300)	2098	2	4196
5.Общие затраты организации                                               (ф. 2, стр.020)	462	2	924

 

Расчет уровня существенности показателей составляет:

1.Вычисляем среднее арифметическое:

(1400+1974+13870+4196+924) : 5 = 4473 тыс. руб.

2.Сравниваем наименьшее значение  со средним:

(4473-924) : 4473 · 100% = 79%

     3.Сравниваем наибольшее значение со средним:

(13870-4473) : 4473 · 100% = 210%

 

Т.к. в том и в другом случае отклонение от среднего очень большие, то аудитор должен рассчитать новую среднюю величину из трёх показателей. А максимальное и минимальное откинуть.

Новая средняя арифметическая составит:

(1400+1974+4196) : 3 = 2523 тыс. руб.

(4473-2523)/2523=0,47

 

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определяется чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели:  ВР · РК · РН = ПАР,

где будем считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

риск контроля (РК) – 50%

риск не обнаружения (РН) – 10%

0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Составление плана и программы аудита

Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с подотчетными лицами на ООО «Умелые руки» (таблица 3.2).

Таблица 3.2

План аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Умелые руки»

Проверяемая организация	ООО «Умелые руки»
Период аудита	12.03.2014 – 30.03.2014
Количество человеко–часов	70
Руководитель аудиторской  группы	Иванова Н.Н.
Состав аудиторской группы	Иванова Н.Н.
Планируемый аудиторский  риск	3%
Планируемый уровень  существенности	2523тыс. руб. (0,47%)
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители