Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

 

 

Проверка операций по расчетам с работниками по оплате труда, как правило, осуществляется специалистами Министерства труда  и социальной защиты Республики Беларусь, аудиторами и специалистами ведомственного контроля.

В соответствии со ст. 43 Конституции Республики Беларусь лицам, работающим по найму, гарантируется справедливая доля вознаграждения в экономических результатах труда в соответствии с его количеством, качеством и общественным значением, но не ниже уровня, обеспечивающего им и их семьям свободное и достойное существование. Женщины и мужчины, взрослые и несовершеннолетние имеют право на равное вознаграждение за труд равной ценности.

Цель проверки расчетов с персоналом по оплате руда включает контроль соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее.

Для достижения цели аудитору необходимо:

• оценить систему внутреннего контроля проверяемого лица;
• определить методы проверки;
• разработать программу контрольных процедур по существу.

Основными задачами проверки расчетов по оплате труда являются следующие:

1. обоснованность и правильность формирования штатного расписания и установления должностных окладов;
2. соблюдение трудового законодательства при приеме, увольнении и перемещении внутри организации работников;
3. своевременность и обоснованность предоставления и оплаты трудовых и социальных отпусков;
4. учет рабочего времени и контроль личного состава организации;
5. правильность и полнота расчетов по оплате труда и их отражение на счетах бухгалтерского учета;
6. контроль соблюдения верхних и нижних пределов при расчетах с работниками и отражение их на соответствующих счетах бухгалтерского учета;
7. проверка своевременности и полноты выплат работникам сумм по заработной плате;
8. соблюдение организацией нормативных правовых актов, регулирующих начисление сумм стимулирующего характера, удержаний из заработной платы и правильность ведения бухгалтерского и налогового учета и отчетности и др. [18, с. 263].

Основными направлениями  проверки расчетов с персоналом по оплате труда являются:

• проверка соблюдения трудового законодательства по приему, перемещению и увольнению работников;
• проверка обоснованности начисления заработной платы в связи с используемыми в организации формами и системами оплаты труда;
• проверка обоснованности выплат и доплат стимулирующего и компенсирующего характера;
• проверка правильности и обоснованности удержаний их заработной платы;
• проверка обоснованности и правильности исчисления и выплаты трудовых и социальных отпусков;
• проверка своевременности осуществления расчетов с персоналом по срокам, формам и суммам;
• проверка реальности задолженности по расчетам с персоналом.

 

 

 

2. Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки расчетов с персоналом по оплате труда

 

 

При осуществлении аудита расчетов с персоналом по оплате туда в первую очередь необходимо руководствоваться нормативно-правовыми документами, а именно:

• Конституцией Республики Беларусь, которая обеспечивает государственные гарантии по оплате труда [1];
• Трудовым кодексом Республики Беларусь от 26.07.1999 № 296-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2010 г. № 225-З) [2]. Регламентирует основные положения в области труда. Определяет порядок заключения, изменения и прекращения трудового договора, устанавливает нормы рабочего времени, продолжительность и режим работы;
• Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 72-З [3], в котором определен порядок и размер взимания подоходного налога с физических лиц, налоговая база, ставки и предоставляемые льготы;
• Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 302-З) [4] определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь;
• Законом Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XІІ «Об аудиторской деятельности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 4 января 2010 г. № 109-З) [5]. Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности;
• Законом Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (в редакции Закона Республики Беларусь от 6 января 2009 г. № 6-З). Определяет плательщиков взносов в ФСЗН, объект для начисления взносов и размер обязательных страховых взносов [6];
• Законом Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. № 125-З «О занятости населения Республики Беларусь» (в редакции Закона Республики Беларусь от 13 декабря 2011 г. № 325-З) [7] направлен на обеспечение правовых, экономических и организационных основ государственной политики в области содействия занятости населения, гарантий государства по реализации конституционных прав граждан Республики Беларусь на труд и социальную защиту от безработицы;
• Положением о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 22 июля 2010 г. № 384) [8]
• Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республики Беларусь» (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 9 марта 2010 года № 143) [9], которым определяются порядок организации и осуществления контроля в Республике Беларусь, а также права и обязанности контролирующих органов и проверяемых субъектов;
• Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1997 № 1290 (в редакции Постановления Совета  Министров Республики Беларусь от 2 июня 2011 г.  № 693) [11], которое регулирует порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности (кроме пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями) и по беременности и родам;
• Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (в редакции Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 марта 2009 г.  № 397) [12];
• Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (в редакции Постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20 мая 2011 г. № 31) [13]. Инструкция принята в целях обеспечения единого порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, для выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия, пособия по безработице, оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, вынужденного прогула и в других случаях, предусмотренных законодательством;
• Перечнем видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 августа 2002 г. N 1092 (в редакции постановления Совета  Министров Республики Беларусь от 9 июля 2011 г.  № 936) [14].
• Положением о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (в редакции Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 5 ноября 2011 г. № 1489) [15].

Для выполнения поставленных в подразделе 1.1 задач используются следующие источники информации:

• первичные документы: контракты, договоры гражданско-правового характера, приказы по личному составу, табели учета рабочего времени, договоры с материально ответственными лицами о материальной ответственности, договоры подряда с физическими лицами на выполнение разовых работ, лицевые счета по заработной плате, наряды, рапорты, маршрутные листы, трудовые книжки, личные дела и др.; штатное расписание, положение по оплате труда;
• регистры аналитического и синтетического учета: расчетные и платежные ведомости, личные карточки, кассовая книга; учетные регистры (машинограммы) по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; главная книга и др.;
• финансовая (бухгалтерская отчетность): бухгалтерский баланс (форма №1); приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительная записка к отчету.

 

 

 

3. Планирование и организация проверки расчетов с персоналом по оплате труда

 

 

В настоящее время  выделяют несколько этапов аудита, основными из которых являются:

• подготовка к проведению аудита;
• оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита;
• планирование аудита;
• проведение собственно проверки;
• составление аудиторского заключения [19, с. 156].

Подготовка к проведению аудита включает в себя определение объема аудита, его стоимости и заключение договора на проведение аудита.

На этапе подготовительной работы аудитор обязан:

• определить примерный объем предстоящей работы и ее продолжительность;
• выделить наиболее важные вопросы проводимого аудита;
• выяснить условия, требующие особого внимания;
• определить степень доверия учетной системе и внутреннему аудиту контролируемой организации;
• установить сущность и объем аудиторских доказательств и др.

Следующим этапом проведения аудита является планирование, которое необходимо для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит. Планирование состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Общий план аудита должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе осуществления аудиторской проверки в зависимости от сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором. В общем плане указывают наименование и объем выполняемых работ, сроки проведения и продолжительность работ, контрольные процедуры, выполняемые аудитором.

Необходимым условием успешного  выполнения планируемых аудиторских  работ является наличие программы  аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Аудитор должен разработать и документально оформить программу аудита, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, необходимых для осуществления плана аудита. Программа аудита представляет собой серию инструкций для аудитора, а также средство контроля за надлежащим выполнением работ.

Программа аудита содержит перечень вопросов по отдельной теме, подлежащей проверке, время проведения, масштабы и виды аудиторских процедур.

Важнейший этап аудита –  организация и проведение аудиторской  проверки в организации с целью  сбора и анализа информации, необходимой  для оценки достоверности бухгалтерских  данных и финансовых отчетов.

На основании собранной  в процессе аудиторской проверки информации, дающей основания аудитору сделать заключение о достоверности (или недостоверности) финансовой отчетности, законности (или незаконности) хозяйственно-финансовых операций, о ведении бухгалтерского учета в соответствии с установленными правилами и положениями, составляется аудиторское заключение.

Таким образом, главными задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются контроль соблюдения действующего законодательства, правильность начисления заработной платы и правильность произведенных удержаний. Главными источниками аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются первичные документы по учету труда, регистры аналитического и синтетического учета по счетам 70, 68, 69 и др. и финансовая отчетность.

Важным этапом проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда является планирование, которое состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита и аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

 

 

2 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в УП «Бумажная фабрика» Гознака

 

 

2.1 Аудит соблюдения Положения об оплате труда

 

 

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда целесообразно начинать с проверки соблюдения Положения по оплате труда.

В каждой организации  должно быть разработано и утверждено Положение по оплате труда, которое  распространяется на всех работников. Основная цель данного документа  – описать применяемые в данной организации механизмы оплаты труда. При разработке Положения по оплате труда необходимо руководствоваться законодательством Республики Беларусь, иными нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы оплаты труда, а также учитывать особенности организации труда, характер деятельности, организационную структуру, финансовое положение организации и другие факторы.

В частности, разработчику Положения следует руководствоваться  следующими основными правовыми  актами:

• Трудовым кодексом Республики Беларусь;
• Указом Президента Республики Беларусь от 10.05.2011 № 181 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда» [10] и иными нормативными актами, регулирующими оплату труда.

При проверке аудитор  должен установить соответствует ли Положение по оплате труда законодательству Республики Беларусь, утверждено ли руководителем организации, согласовано ли с профкомом, вносятся ли действующие изменения. Аудитору следует проверить соблюдение установленных в Положении норм премирования работников, применения рассчитанных коэффициентов оплаты труда в соответствии с полученными разрядами. При проверке следует также выявить, правомерно ли и в соответствии ли с Положением производятся сокращения премий, так как в Положении должна быть установлено, в каком процентном соотношении и за какие нарушения трудовой дисциплины производится сокращение или же лишение премии, а также должны быть разработаны размеры премий и показатели премирования работников. Также необходимо определить обоснованность производимых надбавок, доплат к заработной плате, вознаграждений за хорошие результаты труда и соответствие их установленным показателям.

При проверке Положения об оплате труда работников УП «Бумажная фабрика» Гознака (Приложение А) не было выявлено нарушений. В организации данный документ разрабатывает начальник бюро оплаты труда и заработной платы. Положение об оплате труда согласовано с председателем профкома исследуемой организации и утверждено руководителем.

Положение об оплате труда работников УП «Бумажная фабрика» Гознака включает следующие разделы: