Аудит по заработной плате

В заключение аудита расчетов по оплате труда необходимо сверить обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными журналов-ордеров корреспондирующих счетов.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета (начисление заработной платы) проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др. ) – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса» и № 2 «Расчетный счет», № 8 (по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др. ). При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов соответствующих счетов.

Затем сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (ф. № 1) по ст. «Задолженность перед персоналом организации» и «Задолженность перед государственными внебюджетными» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

                      

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. Практическая часть

3.1 Планирование аудита

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке.

Поэтому первым этапом аудиторской проверки является этап планирования.

Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

предварительное планирование;

подготовка и составление общего плана;

подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом)"Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" работа с ООО "Управляющая компания Ариго", должна начинаться с предварительного планирования.

Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО "Управляющая компания Ариго" с просьбой об оказании ему аудиторских услуг.

После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента.

На данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

·  о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ООО "Управляющая компания Ариго";

·  о принципиальной возможности сотрудничества с ООО "Управляющая компания Ариго";

·  о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ООО "Управляющая компания Ариго".

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

·  определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

·  определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ООО "Управляющая компания Ариго", его организационно-управленческого устройства;

·  знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

·  экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

·  оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования и т.д.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) уровень существенности;

в) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.

Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

3.2 Оценка системы внутреннего контроля расчётов по заработной плате

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику.

Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ООО "Управляющая компания Ариго", проведение экспресс-аудита путем устного тестирования.

Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.

Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

·  круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

·  наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

·  наличие технических средств контроля;

·  наличие технологии контроля;

·  контролируемые параметры.

Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:

·  рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что:

·  контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

По данным заполненного теста (Приложение 1) можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО "Управляющая компания Ариго" на хорошем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных. Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

 

3.3 Оценка материальности (существенности) и аудиторский риск

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2009 года ООО "Управляющая компания Ариго" (Таблица 1).

Таблица 1 - Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. р.	Доля, %	Знач.для нахож-ия ур.сущес-ти, тыс.р.
1.Балансовая прибыль (форма 2, стр.190)	530	5	26,5
2.Валовый объем реализации  без НДС (форма 2, стр.010)	32569	2	651,38
3.сумма собственного капитала (форма 1, стр.490)	28831	10	2883,1
4.Валюта баланса (форма 1, стр.300)	53920	2	1078,4
5.Общие затраты организации (форма 2, стр.020)	31549	2	630,98

 

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(26,5+651,38+2883,1+1078,4+630,98) / 5 = 1054,07 р.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(1054,07 – 26,5) / 1054,07 * 100% = 97%

наибольшее значение от среднего отличается на:

(2883,1 – 1054,07) / 1054,07 * 100% = 173 %

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 26,5 руб. и 2883,1 руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: (651,38+1078,4+630,98)/ 3 = 786,92руб.

Таким образом, величина 786,92 руб. является единым показателем уровня существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.

Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного тестирования СВК оценим в 60 %. Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 50 %.

Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.

Планируемый аудиторский риск:

ПАР = ВХР х РК х РН,         (1)

ПАР = (0.6 х 0.5 х 0.1) х 100% = 3%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

 

3.4 Составление плана и программы аудита

Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов по заработной плате в ООО "Управляющая компания Ариго" (Таблица 2).

Таблица 2 Общий план аудита операций по оплате труда в ООО "Управляющая компания Ариго"

Проверяемая организация	ООО "Управляющая компания Ариго"
Период аудита	с 06.07.10 по 21.07.10
Количество человеко-часов	76
Руководитель аудиторской группы	Филонова З.В.
Состав аудиторской группы	Филонова З.В., Помогаев В.С.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	7876,92. руб.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка соблюдения  положений законодательства о  труде.	06.07. - 07.07.10	Филонова З.В.
2. Аудит системы начислений  заработной платы	08.07-10.07.10	Помогаев В.С.
3. Аудит обоснованности  льгот и удержаний из заработной  платы	13.07. - 14.07.10	Помогаев В.С. Филонова З.В.
4. Проверка ведения аналитического  учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда.	14.07-16.07.10	Помогаев В.С.
5. Аудит расчетов по  начислению платежей во внебюджетные  фонды	17.07.10	Филонова З.В.
6. Оформление результатов  проверки	20.07. - 21.07.10	Филонова З.В. Помогаев В.С.

 

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.

Руководитель аудиторской группы ______________ Филонова З.В.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

·  предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

·  объект проверки узконаправленный;

·  организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы "1С: Предприятие 7.7" и "1С: Зарплата + Кадры".

 

3.5 Аудит первичных документов и начислений по заработной плате

Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства - дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по заработной плате в ООО "Управляющая компания Ариго".

Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора (Приложение 2 ).

Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

В силу вышеуказанного, можно сказать о серьезном отношении к ведению первичной документации в ООО "Управляющая компания Ариго".

Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО "Управляющая компания Ариго" на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2010 года в Главной книге и в балансе предприятия.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги.

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 1 полугодие 2009года (табл.6).

Таблица 3. Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге

Месяцы	Числится по своду начисления и удержания, руб.	Числится по Главной книге, руб. (счет 70 + 76,5)	Отклонения, руб.
апрель	2 794 093,91	2 794 093,91	0-00
май	3 737 117,82	3 737 117,82	0-00
июнь	3 732 308,73	3 732 308,73	0-00