Аудит основных средств

 

ГЛАВА 2. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «Молочный комбинат «Пензенский»

 

2.1. Понимание деятельности аудируемого лица

 

В соответствии с п.3 Правила (стандарта) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой  она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 № 863), понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора.

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой  она осуществляется, согласно п.19 Правила (стандарта) №8, заключается в понимании  следующих проблем:

• отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
• характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;
• цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;
• система внутреннего контроля.

Аудитор может получать сведения о сфере деятельности и  аудируемом лице из нескольких источников, например, таких, как:

• различных документов аудируемого лица;
• информации, полученной от работников аудируемого лица в устной и письменной форме;
• информации, полученной от сторонних лиц (поставщиков (подрядчиков), покупателей (заказчиков), контролирующих органов, властных структур и т.п.) в устной и письменной форме;
• правовых актов, регулирующих деятельность аудируемого лица;
• публикаций об аудируемом лице или относящихся к его сфере деятельности. (25)

Таким образом, еще до заключения договора оказания аудиторских услуг, либо в начале аудита, аудитору необходимо получить требуемый объем информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, который будет востребован как при подготовке общего плана и программы, так и при непосредственном выполнении аудиторских процедур.

Однако следует учитывать, что приобретение информации о деятельности аудируемого лица – это непрерывный  процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита.

Понимание деятельности аудируемого  лица является основой для выражения  профессионального суждения аудитора. Понимание деятельности и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору:

• оценивать риски и выявлять проблемные области;
• эффективно планировать и проводить аудит;
• оценивать аудиторские доказательства;
• обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов. (25)

Аудитор должен получить требуемый объем информации о  финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, который будет  востребован как при подготовке общего плана и программы, так  и при непосредственном выполнении аудиторских процедур до заключения договора оказания аудиторских услуг.

Однако следует учитывать, что приобретение информации о деятельности аудируемого лица – это непрерывный  процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита.

 

2.2. Предварительный этап  планирования проверки

 

Перед началом проведения аудиторской проверки экономический  субъект отправляет аудиторской  организации письмо-предложение  на проведение аудита.

Открытое акционерное общество Молочный комбинат «Пензенский» направило Аудиторской организации ООО «Аудитинформ–Пенза» письмо – предложение на проведение аудита.

Состоялась встреча директора  ОАО  «Молочный комбинат «Пензенский»  и представителя организации  ООО «Аудитинформ–Пенза», на которой  обсуждались основные вопросы, ответы на которые легли в основу заключения договора.

На основании полученной информации, аудитор решил вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки.

После принятия решения о целесообразности работы с клиентом представителем ООО «Аудитинформ–Пенза»,  было направлено письмо в Молочный комбинат «Пензенский» о проведении проверки, где ООО «Аудитинформ–Пенза»,  выражает свое согласие на проведение аудита.

Затем между ООО «Аудитинформ–Пенза»  и ОАО  «Молочный комбинат «Пензенский» оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Заключать договор целесообразно именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана и программы проверки, увеличивает предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.

В договоре на проведение аудиторской проверки согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Для того чтобы аудиторской организации  согласиться на проведение аудита, необходимо оценить стоимость аудиторской  проверки на основании листа предварительно планирования.

Формула для определения договорной цены аудиторских услуг выглядит следующим образом [2.1]:

 

Ц = (( С ∙ Т ∙ К) ∙ (1 + Д)  ∙ (1 + Н)                                     [2.1]

 

где Ц - договорная цена услуг, включая НДС;

С - стоимость одного часа работы аудитора;

Т - оценочное количество часов, затраченное на проверку;

К - количество привлеченных аудиторов;

Д - планируемая прибыль аудиторской фирмы в процентах от фактической стоимости работ с учетом дополнительных затрат;

Н - ставка НДС в процентах.

 

 Н = 18%. С – 350, Т - 42, К - 5, Д - 60%

 

Соответственно стоимость аудиторских  услуг составит:

 

Ц = (350 ∙ 42 ∙ 5) ∙ (1 + 0,60)  ∙ 1,18 = 138 768,00 рублей.

 

В том числе НДС (18%) 21168,00 рублей.

 

Форма оплаты аванс + расчет. Цена исчислена  исходя из трудоемкости аудиторских  процедур.

 

2.3. Расчет уровня существенности 

 

Перед составлением плана аудита, необходимо оценить риск надежность внутренних систем контроля бухгалтерского учета и оценить уровень существенности

Рассчитаем уровень существенности и размер аудиторского риска на предприятии  ОАО Молочный комбинат «Пензенский».

Уровень существенности определяется исходя из определенных долей от базовых показателей: баланса или показателей бухгалтерской отчетности.

Для нахождения существенности заполним таблицу ниже (таблица 3).

В графу 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности Молочный комбинат «Пензенский». Показатели в графе 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы ООО «Аудитинформ–Пенза» и применяются на постоянной основе. Графу 4 получаем умножением данных из графы 2 на показатель из графы 3, разделенный на 100%.

 

 

Таблица 3

Определение уровня существенности

Наименование  базового показателя	Значение  базового показателя бухгалтерской  отчетности	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения	52539	5	2626,95
Объем продаж	821060	2	16421,20
Валюта баланса	164762	2	3295,24
Собственный каптал	9667	10	966,70
Общие затраты организации	761295	2	15225,90

 

Среднее арифметическое показателей  в столбце 4 составляет:

(2626,95 + 16421,20 + 3295,24 + 966,70 + 15225,90) : 5 = 7048,15 тысяч рублей

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(7048,15 – 996,70) : 7048,15 · 100% = 85,86%,

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(16421,20 – 7048,15) : 16421,20 · 100% = 57,08 %

Оба значения отличаются от среднего больше, чем на 50%, поэтому оба значения откидываем и рассчитываем новое среднее арифметическое.

(16421,20 + 3295,24 + 15225,90) : 3 = 11 647,45

Полученную среднюю величину округляем  и получаем 11 700 тысяч рублей. Данный показатель используем в качестве значения уровня существенности.

 

2.4. Планирование выборочной  проверки

 

Исходя из имеющихся данных и  рассчитанного уровня существенности, определим количество выборочной совокупности

Пусть для некоторой совокупности, проверяемой в ходе аудита, суммарная стоимость всех элементов составляет [Ос] = 87 · (83 000 тысячи рублей, элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы составляют [Нб] + [Кл] = 4000 + 1700 · (5 300 + 7300 тысяч рублей, уровень существенности – 4 700 · (159 700 тысяч рублей), внутрихозяйственная надежность статьи учета оценена аудитором как «высокая», надежность средств внутреннего контроля «высокая», надежность, полученная из пересекающихся процедур, – «средняя».

По таблице  приложения 5  находим коэффициент проверки, который равен для такого случая [Кп] 0,66.

Коэффициент совокупности найдем по формуле [2.2]:

 

[Кс] = ( [Ос] – [Нб] – [Кл] ) / [Ст]                                   [2.2]

 

где – [Ос] – общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении, [Нб] – суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости, [Кл] – суммарное денежное значение ключевых элементов, [Ст] – степень точности (степень точности равна уровню существенности, помноженному на 0,66).

 

[Кс] = (87000 – 4000 – 1700) / (4700 · 0,66 ) = 26.

 

Количество элементов определим по формуле [2.3]:

 

[Эл] = [Кп] · [Кс]                                                [2.3]

 

где [Эл] – количество элементов выборки, [Кп] – коэффициент проверки, а [Кс] – коэффициент совокупности.

 

[Эл] = 0,66 · 26 = 17.

В дополнение к элементам наибольшей стоимости и ключевым следует отобрать 17 элементов представительной выборки.

Далее аудиторская организация  ООО «Аудитинформ–Пенза» составляет план аудиторской проверки прочих доходов и расходов.

К значимым для аудита в первую очередь относятся разделы и операции, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности. А к малозначимым (несущественным) – отсутствующие у клиента, имеющие незначительный объем или те разделы и операции, где величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.

В последнем разделе  общего плана аудита планируется  завершающий этап путем определения действий и процедур проверки, направленных на обобщение ее результатов в виде письменной информации руководству аудируемого лица, а также подготовку и подписание аудиторского заключения. Составной частью общего плана на завершающем этапе аудита являются положения, предусматривающие осуществление внутреннего контроля качества за проведением аудиторской проверки. Планирование контрольных процедур должно быть направлено на получение разумной уверенности в том, что работа аудиторов выполнена с высокой степенью профессиональной компетенции, необходимой при данных обстоятельствах.