Аудит основных средств

При планировании аудита выделяют следующие основные этапы:

- предварительное планирование;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем  предполагаемые объем и порядок  проведения аудиторской проверки.

Планируя аудиторскую  проверку, необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Для расчета уровня существенности пользуются данными из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

При разработке общего плана  аудита аудитору необходимо принимать  во внимание:

- деятельность аудируемого лица;

- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- аудиторский риск и существенность;

- характер, временные рамки и объем процедур;

- координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

- прочие аспекты.

На основании плана  работ перед началом аудита составляется программа проверки. По существу, программа  аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки.

Далее аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем планируемых аудиторских доказательств, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода  к проведению аудита. При оценке аудиторского риска аудитор использует свое профессиональное суждение. Аудитор должен разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск является произведением всех трех показателей.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Порядок проведения аудита основных средств включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета поступления, перемещения и выбытия основных средств с оборотами и остатками синтетического учета.

При проведении аудита основных средств необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 01, 02, 08 синтетического учета основных средств.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 01, 02, 08 учета основных средств.

Суммы дебетовых и  кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

При проведении аудита основных средств необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета основных средств.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для  обобщения информации об основных средств, предназначен счет 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 02 «Амортизация основных средств».

При аудите основных средств необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов операций по основным средствам:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты за пользование объектами основных средств - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, -в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование основных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

- поступления, связанные с безвозмездным получением основных средств, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

При аудите основных средств также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов расходов:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) основных средств организации;

- остаточная стоимость основных средств, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- расходы по операциям с основными средствами - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование основных средств, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- расходы на содержание основных средств, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- отчисления в резервы под будущие ремонты основных средств - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.

Аналитический учет по счету 01 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета по основных средств, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения  двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

В качестве примера можно  привести следующие виды непреднамеренных ошибок:

- неправильное отнесение расходов к тому или иному периоду;

- расходы, которые ещё фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

- ошибочное отнесение понесённых расходов на увеличение стоимости основных средств, либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учёта;

- неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов.

Примерами преднамеренного  искажения данных бухгалтерской  отчётности в отношении указанных расходов являются:

- намеренное занижение расходов путём пропуска сумм;

- намеренное завышение расходов путём искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

- неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

- намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования основных средств;

- отражение фиктивных расходов;

- неверное отражение  и исчисление способов и сроков  амортизации основных средств  и др.

Выявленные ошибки и  нарушения аудиторы регистрируют в  рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчётности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета основных средств, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчёта, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

 

1.4 Аналитические процедуры  для уменьшения аудиторского  риска

 

При проверке результатов учёта  основных средств для снижения аудиторского риска целесообразно использовать аналитические процедуры, заключающиеся  в следующем:

Провести общий анализ хозяйственных операций и оценку вероятных расходов и проанализировать, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах. Для этого можно сравнить суммы, аккумулированные на счете 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы» с показателями и данными учёта по затратным счетам – 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 70 «Расчёты по оплате труда», 07 «Оборудование к установке», 25 «Общепроизводственные расходы» и др., установленными для текущего периода, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды отчётного и прошлого года.

Особое внимание стоит уделить  затратам на эксплуатацию основных средств. Данные виды затрат отличаются от большинства других статей, отражаемых в отчете о финансовых результатах. Расходы по выплате арендной платы должны быть сверены с условиями арендных соглашений. Суммы доходов и расходов по краткосрочной аренде должны быть сверены с выписками банка.

Регистры затрат по основным средствам могут быть проверены путем сверки синтетических счетов учёта по каждому отдельно взятому объекту основных средств для получения подтверждения достоверности данных операций. Значительные разницы между данными, могут относиться к каким-либо расчетам или произведённым взаимозачётам по учёту операций, связанных с выбытием, поступлением или перемещением объектов основных средств. В этом случае проверка таких основных средств должна производиться отдельно путем выборочной выверки с первичными документами.

Что касается снижения риска не обнаружения, то для его снижения аудитору рекомендовано обращаться за помощью и консультациями к специалистам, компетентным бухгалтерам самого предприятия.

Далее аудитору необходимо составить  и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем планируемых аудиторских доказательств, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее  широко применяющийся в настоящее  время российскими аудиторскими  фирмами, заключается в том,  что аудиторы исходя из собственного  опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод предполагает  количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

Предпринимательский риск - влияние  не зависящих от аудитора обстоятельств  деловой активности клиента на ухудшение  его финансовых позиций, в то время  как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентоспособности рынка.

Для того чтобы определить предпринимательский  риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска, заполнив таблицу ниже (таблица 1.2):

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.2

 Критерии оценки предпринимательского  риска ОАО Молочный комбинат «Пензенский»

Оценка фактора  риска	Оценка фактора  риска	Уровень риска
Определение экономической ситуации, в которой функционирует предприятие	Подъем	Средний
Определение отрасли  функционирования компании	Нестабильная	Высокий
Политика управления на предприятии	Активная	Низкий
Система контроля на предприятии	Автоматизированный высокий  контроль, 1С	Низкий
Результаты аудита прошлых  лет	Положительные	Низкий
Частота смены руководства	Низкая	Низкий
Финансовое положение  компании	Стабильное	Низкий
Вероятность возникновения  судебных споров	Несущественная	Низкий
Репутация управляющих  и владельцев	Положительная	Низкий
Их опыт работы	Средний	Средний
Собственность	Открытое акционерное  общество	Высокий
Понимание клиентом роли и ответственности аудита	Ясное	Низкий
Место расположения компании	Город	Средний