Аудит основных средств

Выборочным способом аудитор проверяет  правильность установления срока полезного  использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений отчетного периода и установление нормы амортизационных отчислений. В случае выявления неправильно установленных норм аудитор определяет, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг).

Необходимо проверить правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность использования  понижающих и повышающих коэффициентов  начисления амортизации.

Выборочно можно проверить арифметические расчеты амортизационных отчислений.

Одним из важных вопросов аудита амортизационных  отчислений является проверка правомерности  отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг). Аудитор должен определить, к какой группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду.

При проведении проверки амортизационных  отчислений могут быть использованы аналитические процедуры:

• сопоставление остатков по счетам учета основных средств (счет 01) и накопленной амортизации текущего года с данными за предшествующие периоды и оценка их изменений;
• сопоставление остатка накопленной амортизации за текущий год с остатками за предшествующие периоды.

Таблица 1. Ошибки при начислении амортизации

Вид нарушения	Последствия
Неправильное определение  первоначальной стоимости объектов (ее завышение или занижение)	Завышение или занижение суммы амортизации, что приводит к искажению налогооблагаемой прибыли
Неначисление амортизации  в случае получения организацией убытка	Искажение финансового  результата хозяйственной деятельности и продление срока полезного  использования амортизируемого  объекта
Начисление амортизации один раз в квартал	Нарушение принципа временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности. Искажение финансового  результата по отдельным периодам
Начисление амортизации  по объектам, по которым стоимость  полностью с амортизирована	Искажение показателей бухгалтерской отчетности. Завышение себестоимости продукции (работ, услуг), уменьшение налогооблагаемой прибыли, а также стоимости  имущества при начислении налога на имущество юридических лиц
Ошибки в определении  сроков начала и окончания начисления амортизации	Преждевременное начало начисления амортизации означает занижение  налогооблагаемой  прибыли, так же как и несвоевременное окончание  начисления амортизации
Неначисление амортизации  по капитальным затратам в арендованные основные средства	Занижение себестоимости выпускаемой продукции. Искажение показателей бухгалтерской отчетности

2.4 Аудит арендованных и безвозмездно  полученных основных средств

Стоимость безвозмездно полученных ценностей  учитывается на субсчете 98 «Доходы  будущих периодов». Этот счет используется для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации. При этом доходы признаются в учете, когда определяются обусловившие их расходы, и в дальнейшем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете делают следующие  проводки:

Д-т 08 К-т 98 - отражена рыночная стоимость  безвозмездно полученных основных средств;

Д-т 01 К-т 08 - введено в эксплуатацию основное средство;

Д-т 20 К-т 02 - начислена амортизация  по объекту основных средств;

Д-т 98 К-т 91 - включена во внереализационные  доходы часть стоимости безвозмездно полученного основного средства.

Аудитору необходимо проверить:

- документы на получение безвозмездно  полученных основных средств;

- правильность составления бухгалтерских проводок по поступлению безвозмездно полученных основных средств;

- правильность ведения аналитического  учета по счету 97.

- соответствие записей синтетического  и аналитического учета записям  в Главной книге и балансе.

В зависимости от сроков аренды имущества выделяют долгосрочную (сроком более трех лет), среднесрочную (сроком от одного года до трех лет) и краткосрочную (сроком до одного года) аренду.

Проверка данных по арендной плате  за имущество осуществляется по текущей (краткосрочной) и долгосрочной аренде (лизинг).

Аудитору необходимо проверить:

- правильность отнесения аренды  основных средств к текущей  или долгосрочной, оформление актов  передачи основных средств в  аренду;

- договор аренды, который оформляется  приемо-сдаточным актом (при передаче  имущества в аренду);

- отражение финансовых результатов  от сдачи в аренду;

- ведение бухгалтерского учета  текущей и долгосрочной аренды;

- начисление износа (при долгосрочной  аренде);

- отражение капиталовложений в  арендованные основные средства;

- учет лизинговых операций (следует руководствоваться приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»).

 

Глава 3. Процедура аудита основных средств

3.1 Краткая характеристика предприятия

Открытое Акционерное общество «Краснокамский завод металлических сеток», зарегистрированное 23 ноября 1992 года, имеющее юридический статус, является крупнейшим предприятием в России, специализирующееся на производстве тканых металлических и синтетических сеток.

Металлические и синтетические  сетки находят широкое применение в качестве формующих, фильтрующих, просеивающих и транспортирующих устройств  в следующих отраслях промышленности:

- стройиндустрия (34 %);

- производство минеральных удобрений  (6 %);

- химическая, нефтяная и газовая отрасль (5 %);

- целлюлозно-бумажная и лесная  промышленность (47 %);

- пищевая промышленность (1 %);

- экология (1 %);

- черная и цветная металлургия,  угольная и электротехническая  промышленность (3 %);

- сельское хозяйство, мелиорация, предприятия птицепрома (2 %).

Общее предназначение предприятия - производство и реализация продукции производственно-технического назначения и товаров народного  потребления, переработка и реализация отходов производства. Основным видом  деятельности является выпуск металлических и синтетических сеток.

 

Таблица 3

Номенклатура товарной продукции

Показатель	2002	2003	2004	2004 к 2003
Выпуск сеток, м2	373,8	473,6	482,6	101,9
В том числе металлические	240,6	285,4	295,1	103,4
Синтетические	133,2	188,2	187,5	99,6

 

Предприятие оснащено уникальным технологическим  оборудованием, располагает квалифицированными кадрами, имеет устойчивое экономическое  состояние.

Вся продукция, выпускаемая заводом, имеет сертификаты качества, а  сетки из синтетической мононити и коррозионностойкой стали гигиенические сертификаты.

Свыше 500 предприятий - от Карелии до Чукотки - потребители краснокамской  сетки. Трудно найти в России и  странах СНГ целлюлозно-бумажный комбинат, где бы не использовалась продукция Краснокамского завода металлических сеток: «одежда» бумаго- и картоноделательных машин, промывного и сгущающего оборудования. Помимо использования формующих сеток при производстве бумаги, картона и целлюлозы продукция завода находит широкое применение при производстве асбоцементных изделий, древесноволокнистых и древесностружечных плит, мягкой кровли. Продукция предприятия пользуется спросом в нефтегазовой, химической, угольной, пищевой и др. промышленностях. В сельском и коммунальном хозяйстве используются технические сетки в качестве фильтрующих, просеивающих и транспортирующих устройств.

Продукция ОАО «КЗМС» признана в  России и за рубежами, предприятие  отмечено сертификатом «Лидер Российской экономики» и высшей наградой всемирно-известной  организации I*BAN Imagen Arts –«Золотая звезда» - за качество продукции. Комитет международной программы «Партнерство ради прогресса» вручил заводу приз «Золотой эталон», считающийся на международном рынке символом надежности, стабильности и успеха.

Завод входит в число стабильно  работающих предприятий региона и неоднократно отмечен в областном соревновании на лучшее предприятие по стабилизации и повышению эффективности производства с присуждением классных мест. В 2003 году завод стал победителем в номинации «Черная и цветная металлургия» областного конкурса «Промышленный лидер Прикамья – 2002».

Специалисты предприятия постоянно  работают в направлении совершенствования  технологии, улучшения качества сеток, увеличения срока их службы. В течение  последних лет разработаны технологии и освоено производство более 80 видов новых сеток для различных отраслей промышленности.

В стадии реализации находятся проект технического перевооружения оборудования завода:

проведена модернизация 7 ткацких  станков, что значительно улучшило условия труда ткачей, повысилось качество выпускаемых сеток;

приобретен стыковочный аппарат  для сшивки 2-х слойных сеток, что  позволит снизить трудозатраты при  изготовлении тканого шва, улучшить качество шва;

заключен контракт на поставку современной  технологической линии для изготовления сеток, с введением ее в производство появится возможность выпускать новые типы двухслойных и трехслойных сеток для ЦБП.

В наибольшей мере действует на эффективность  и финансовую устойчивость предприятия  маркетинговая среда, которая состоит  из совокупности активных субъектов и сил, действующих за пределами предприятия, и воздействует на руководство службы маркетинга с целью поддержки отношений с целевыми клиентами для успешного сотрудничества.

3.2 Анализ системы внутреннего  контроля

Внутренний контроль – это меры, которые предпринимает организация для того, чтобы свести к минимуму возможность мошенничества или злоупотребления властью. Частью внутреннего контроля является внутренний аудит. Одной из его важнейших задач является обеспечение хорошего функционирования внутреннего контроля, чтобы внешние аудиторы могли с доверием относиться к счетам и отчетам данной организации. Внутренний контроль призван также дать управляющим чувство правильности и законности их деятельности.

Таблица 3. Тест внутреннего контроля

Содержание	Ответ		Примечание
	Да	Нет
Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию основных средств	×
Определены ли сроки  проведения инвентаризации основных средств  в приказе  по учетной политике		×
Проведена инвентаризация в установленные сроки		×
Когда была проведена  последняя инвентаризация основных средств	×		Год назад
Отражены ли результаты инвентаризации в учете			Инвентаризация в отчетном периоде не проводилась
Фиксируется ли в учетных  регистрах место размещения и эксплуатации основных средств	×
Имеются ли приказы о  назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации	×
Заключены ли договоры о  полной материальной ответственности  с лицами, ответственными за сохранность  основных средств		×
Использует ли организация унифицированные формы первичных документов	×
Разработан ли график документооборота по учету основных средств		×
Осуществляет ли главный  бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота		×
Застрахованы ли объекты  основных средств на случай пожара, стихийных бедствий	×
Произведена ли классификация  основных средств	×
Разработан ли кодификатор  основных средств	×
Имеются ли инвентарные  карточки на бумажном носителе	×
Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета	×
Утверждаются ли документы  на списание основных средств руководителем	×
Использует ли организация  арендованные объекты основных средств		×
Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств		×
Выбран ли вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств		×

 

Из приведенного теста можно  сделать вывод, что инвентаризация в отчетном периоде не производилась, в учетной политике не определены порядок и сроки инвентаризации отдельных объектов. Следовательно, в ходе проверки необходимо провести выборочную инвентаризацию объектов основных средств ОАО «КЗМС».

3.3 Расчет уровня существенности  и аудиторского риска

Существенность – это вероятность  того, что применяемые аудиторские  и другие процедуры позволяют  определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Уровень существенности – это то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения⁴.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская организация должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской организацией при проведении аудита.

Таблица 4. Расчет уровня существенности

Базовый показатель	Сумма	Уровень существенности (%)	Сумма уровня существенности
Балансовая прибыль	6734,4	5	336,72
Валовой объем реализации без НДС	30082,8	2	601,66
Валюта баланса	73042,8	2	1460,86
Собственный капитал	49136,4	10	4913,64
Общие затраты предприятия	29551,2	2	591,02

 

1. рассчитываем среднее арифметическое всех показателей – 1580,78
2. расчет отклонения наименьшего значения