Аудит основных средств

Число человеко-часов: 100

Руководитель аудиторской группы: К.С. Титова

Состав аудиторской группы: К.С. Титова, М.В. Макаринова

Планируемый риск не обнаружения: низкий

Планируемый частный уровень существенности: 5% показателя

 

№п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка наличия и сохранности основных средств	03.03.2014-07.03.2014	К.С. Титова, М.В. Макаринова	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Проверка движения основных средств	10.03.2014-13.03.2014	К.С. Титова,	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
3	Проверка правильности начисления амортизации	14.03.2014-21.03.2014	К.С. Титова,	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	24.03.2014-28.03.2014	К.С. Титова, М.В. Макаринова	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта

 

Руководитель аудиторской организации ____________

(подпись)

Руководитель аудиторской группы _____________

(подпись)

 

Период аудита – это период, за который проводится аудит. В данном случае аудит проводиться за 2013 год.

Количество человеко-часов, состав и руководитель аудиторской группы определяются аудиторской организацией самостоятельно.

После определения общего плана составляется программа аудита, в которой указываются непосредственные меры по проведению аудита:

Программа аудита основных средств

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	03.03.2014-07.03.2014	К.С. Титова М.В. Макаринова.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	03.03.2014	К.С. Титова	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров купли- продажи основных средств	03.03.2014	М.В. Макаринова	Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	03.03.2014	К.С. Титова	Протоколы, соглашения, приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	04.03.2014	М.В. Макаринова	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.5	Оценка организации   синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	04.03.2014	М.В. Макаринова	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.6	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт  основных средств	04.03.2014	К.С. Титова	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.7	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	05.03.2014	К.С. Титова	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
1.8	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных   списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия	06.03.2014	М.В. Макаринова	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
1.9	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	06.03.2014	К.С. Титова	Приказы, распоряжения
1.10	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	07.03.2014	М.В. Макаринова	Формы отчетности
2	Аудит движения основных средств	10.03.2014-14.03.2014	К.С. Титова
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	10.03.2014	К.С. Титова	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный   капитал основных средств	10.03.2014	М.В. Макаринова	Методики оценки,   протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	11.03.2014	К.С. Титова.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия    основных средств в результате расчетов с учредителями	12.03.2014	М.В. Макаринова	Протоколы, приказы, регистры   бухгалтерского учета, акты, баланс
2.5	Проверка отражения отчетности движения основных средств	13.03.2014	М.В. Макаринова	Формы от четности
3	Аудит правильности начисления амортизации	14.03.2014-21.03.2014	К.С. Титова М.В. Макаринова
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам	14.03.2014	К.С. Титова	Справки, регистры    бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация	17.03.2014	М.В. Макаринова	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация	18.03.2014	К.С. Титова	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный	19.03.2014	М.В. Макаринова	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС	20.03.2014	К.С. Титова.	Протоколы, справки, расчеты,    акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	21.03.2014	М.В. Макаринова	Формы отчетности
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	24.03.2014-28.03.2014	К.С. Титова М.В. Макаринова
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	24.03.2014	К.С. Титова М.В. Макаринова	Закон «О НДC», Инструкция ГНС № 39, баланс, декларация по НДС
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	25.03.2014	К.С. Титова М.В. Макаринова	Закон «О налоге на прибыль», Инструкция ГНС № 37, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов  по налогу на имущество юридических лиц	26.03.2014	К.С. Титова М.В. Макаринова	Закон «О налоге на имущество юридических лиц», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты
4.4	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам	27.03.2014	К.С. Титова М.В. Макаринова	Законодательство о внебюджетных, в том числе социальных, фондах, справки, расчеты, сведения
4.5	Проверка отражения в     отчетности всех операций по учету основных средств	28.03.2014	К.С. Титова М.В. Макаринова.	Формы отчетности

Руководитель аудиторской организации                    П.П. Петров

Руководитель аудиторской группы             К.С. Титова

Согласно данной программе аудита проводятся все мероприятия аудиторской проверки, указанные в перечне.

 

Глава 3. Аудиторская проверка учета основных средств в ООО «Зест-Экспресс»

3.1. Процедура проверки наличия и сохранности основных средств

1) Проверка создания комиссии по приемке основных средств.

Комиссия по приёмке основных средств в организации создана. Функции по приёмке основных средств берёт на себя материально-ответственное лицо организации.

2) Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств.

В ходе проведения проверки были затребованы договора купли-продажи основных средств. Проверка показала, что в организации отсутствует часть договоров с некоторыми поставщиками. Договора имеющиеся в наличии составлены верно, с выполнением необходимых требований.

3) Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приема-передачи основных средств.

Были затребованы акты приема-передачи основных средств, а также приходные документы. В ходе проверки выявилась следующая ошибка:

В мае 2013 года приобретены 100 рабочих станций, общей стоимостью 1 900 000 рублей, расходы по доставке – 3 000 рублей.

По данным аналитического и синтетического учета ООО «Зест-Экспресс» первоначальная стоимость приобретенных рабочих станций составила сумму, сформированную только из покупной стоимости рабочих станций (1 900 000 рублей).

Первоначальная стоимость основных средств включает в себя суммы, подлежащие уплате (уплаченные) поставщику при покупке или подрядчику при строительстве основных средств, затраты на доставку объектов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины, прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства.

Следовательно, первоначальная стоимость рабочих станций будет складываться из всех затрат, понесенных при его покупке, доставке и доведения до рабочего состояния, включая НДС, и составит:

1 900 000 + 3 000  = 1 903 000 рублей.

Соответственно, вследствие искажения первоначальной стоимости будет не верно исчислена амортизация по данному объекту основного средства.

4) Проверка результатов последней инвентаризации основных средств.

Инвентаризация в ООО «Зест-Экспресс» проводится раз в три года. Приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством директора фирмы. В состав комиссии входят директор и главный бухгалтер.  Итоги инвентаризации заносятся в инвентаризационные описи по каждому наименованию объекта с обязательным указанием его инвентарного номера. Инвентаризация основных средств на предприятии производилась согласно действующему законодательству.

В ходе проведения последней проверки, отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных не выявлено, что было отражено в протоколе инвентаризационной комиссии.

 

3.2. Проверка операций  по поступлению и выбытию основных  средств

Проверка показала, что порядок оформления операций по выбытию основных средств не соответствует форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71а.

В акте ликвидации отсутствуют следующие реквизиты: «дебет», «кредит», «первоначальная стоимость», «сумма износа», а также отсутствует раздел «сведения о наличии драгоценных металлов».

Если предприятие использует формы, не предусмотренные в альбомах унифицированных форм, то это должно найти отражение в учетной политике с приложением форм этих документов, содержащих обязательные реквизиты.

Согласно пункту 29 ПБУ 6/01 Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Для определения целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в ООО «Зест-Экспресс» приказом директора создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств (по форме № ОС-4) с указанием данных, характеризующих объект основных средств. Акт на списание объекта основных средств утверждается директором фирмы.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств в ООО «Зест-Экспресс» хранятся в течение 5 лет.

При проверке операций по выбытию основных средств выяснили, что в апреле 2013 года выбыл в результате ликвидации автомобиль. Запасные части, оставшиеся после его ликвидации, были оприходованы следующей бухгалтерской записью:

Д-т  К-т  Сумма, руб.

07  91/1 35 000,00

Выявленный факт показывает искажение структуры активов в отчетности предприятия. Согласно п. 96 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

Запасные части от ликвидации станка должны быть оприходованы на счет 10 «Материалы», а не на счет 07 «Оборудование к установке».

Таким образом, материалы от ликвидации основных средств должны быть оприходованы в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т  К-т  Сумма, руб.

10  91/1  35 000,00

В ходе аудита выбытия основных средств ошибок в документации, синтетическом и бухгалтерском учете, кроме ликвидации автомобиля выявлено не было.

 

3.3. Проверка начисления амортизации основных средств

Амортизация основных средств осуществляется по действующим нормам амортизационных отчислений,  линейным методом.

В ходе проверки правильности начисления амортизации по объектам основных средств в ООО «Зест-Экспресс» необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Необходимо пересчитать начисление амортизации по компьютерам, приобретенным в мае 2013 года, первоначальная стоимость которых была неверно сформирована.

Так как норма амортизации по данному объекту основных средств была занижена вследствие искажения первоначальной стоимости, необходимо пересчитать ежемесячные амортизационные отчисления за весь период эксплуатации.

По остальным объектам основных средств в ООО «Зест-Экспресс» замечаний обнаружено не было.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств в ООО «Зест-Экспресс» начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

 

3.4. Проверка правильности налогообложения по основным средствам

Операции с основными средствами учитываются при расчете налога на добавленную стоимость, налога на имущество организации и налога на прибыль (если было продано основное средство)

Если организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта.

Аудитор должен установить методом прослеживания:

• выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации;
• имеется ли счет – фактура на приобретенные основные средства;
• используется ли в учете счет 19 "Налог на добавленную стоимость" при осуществлении капитальных вложений;
• для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.

Особое внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли- продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца.

При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.