Аудит основных средств

• оборотно-сальдовая ведомость;
• регистры бухгалтерского учета по счетам, в которых непосредственно отражаются операции с основными средствами - 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств, 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения в необоротные активы", 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производство и хозяйство"; проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности - 09 "Отложенные налоговые активы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", 77 "Отложенные налоговые обязательства", 91 "Прочие доходы и расходы", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
• регистры налогового учета;

5) документы по инвентаризации, оформленные в соответствии с  постановлением Госкомстата России  от 18 августа 1998 № 88 (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36)

• инвентаризационная опись основных средств — форма № ИНВ-1;
• акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств — ф. № ИНВ-10;
• сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств — ф. № ИНВ-18;

6) договоры о материальной ответственности;

7) договоры купли-продажи;

8) договоры поставки;

9) договоры дарения;

11) приказ по учетной политике и иные распорядительные документы;

Также предоставляется аудитору внеучетная информация, которая включает акты предыдущих налоговых проверок, аудиторские заключения и отчеты, договоры, соглашения, приказы и распоряжения руководителя организации и др.

 

2.2. Оценка системы внутреннего контроля ООО «Зест-Экспресс» и основные процедуры проверки

При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля (табл.1). Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.

Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета.

Таблица 1. Тест для оценки надежности системы внутреннего контроля (риска средств контроля)

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Наличие подтверждающих документов	Балл
	Имеется ли на предприятии график документооборота по учету основных средств	Документооборот не соответствует характеру и специфике деятельности аудируемого лица	График документооборота/ положение о документообороте	3
	Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота	Только перед составлением годовой бухгалтерской отчетности	Нет	3
	Применяются ли в организации унифицированные первичные документы по учету основных средств, оформленные в установленном порядке	Да, но есть недочеты в оформлении	Первичные учетные документы	4
	Ведутся ли инвентарные карточки по основным средствам	Да	Инвентарные карточки/ инвентарная кига	5
	Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе	Да	Инвентарные карточки	5
	Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета	Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности	Регистры аналитического и синтетического учета / акты сверки	3
	Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов по основным средствам	Да, приказы представлены	Приказы руководителя	5
	Имеется ли приказ о назначении постоянно действующей комиссии по учету, поступлению, перемещению, списанию и другим операциям по основным средствам	Да	Приказы руководителя, учетная политика	5
	Утверждаются ли руководителем документы на списание основных средств	Да	Акты списания основных средств	5
	Определен ли круг материально ответственных лиц, обеспечивающих сохранность основных средств	Да, договоры не представляются	Приказы руководителя, договоры о материальной ответственности	3
	Созданы ли условия для обеспечения сохранности основных средств	Да	Приказы, распоряжения, внутренние инструкции	4
	Проводится ли инвентаризация основных средств	Только в случаях, установленных законодательством	Положение об инвентаризации, учетная политика, инвентаризационные описи, акты, ведомости	2
	Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике	Нет	Положение об инвентаризации, учетная политика	1
	Проведена ли инвентаризация в установленные сроки	Нет	Инвентаризационные описи, акты, приказы	2
	Когда была последняя инвентаризация основных средств	Данные не представлены	Приказы, документы инвентаризации	1
	Отражены ли результаты инвентаризации в учете	Нет	Регистры учета, финансовая отчетность	1
	Произведена ли классификация основных средств на группы	Да	Документы не представлены	5
	Имеются ли у предприятия объекты основных средств, не указанные в амортизационных группах	Нет	Нет	5
	Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств	Да	Учетная политика	5
	Выбран ли вариант учета затрат на ремонт по фактическим расходам объектов основных средств	Да	Учетная политика	5
	Использует ли организация арендованные объекты основных средств	Да, ведется забалансовый учет арендованных основных средств	Договоры аренды, регистры учета	5
	Застрахованы ли объекты основных средств на случай пожара, стихийных бедствий	Нет	Документы, подтверждающие факт страхования	3
	Итого			80

Примечание:

Тест оценивается по 5-ти бальной шкале. В идеале тест должен набрать 5*22=110 баллов, отсюда рассчитываем количественную оценку надежности средств внутреннего контроля: 80/110*100%=72,72%

Количественная ОНСВК в %	Качественная    ОНСВК	Качественная оценка риска средств контроля
0   -   20	низкая	высокая
21   -   40	ниже средней	выше средней
41   -   60	средний	средняя
61  -    80	выше средней	ниже средней
81 - 100	высокая	низкая

 

Вывод. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как выше среднего, а риск средств контроля как ниже среднего. Таким образом, аудитору представляется возможным рассчитывать на надежность средств внутреннего контроля и, соответственно, уменьшить объем применяемых аудиторских процедур, а значит, сократить расходы на проведение аудиторской проверки.

При этом в ходе процедур по существу следует более внимательно проверить первичную учетную документацию, провести сверку данных аналитического и синтетического учета. Обратите внимание: последующая оценка СВК в ходе проведения процедур по существу может отличаться от предварительной оценки и корректироваться в процессе аудита.

После оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица аудитор переходит к основному этапу, т.е. проведению аудиторских процедур по существу, сбору информации и получению аудиторских доказательств. Основной этап проверки может включать следующие процедуры:

1. Проверка соблюдения условий  для отнесения имущества к  основным средствам. Указанная процедура проводится для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Она включает в себя проверку правильности отнесения имущества к основным средствам для целей бухгалтерского учета и проверку правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

2. Проверка правильности документального  оформления и учета поступления  и выбытия основных средств. Аудитору необходимо получить подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию. Для реализации данной процедуры аудитору необходимо:

• получить информацию о приобретенных объектах основных средств (с указанием их количества и стоимости) и сверить полученные данные с регистрами бухгалтерского учета;
• провести выборочную проверку наличия и правильности оформления первичных документов. 

Более подробный список процедур с указанием первичных документов приведен в Приложении 3.

3. Проверка правильности формирования  первоначальной стоимости объектов основных средств и их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Проверка формирования стоимости основных средств для целей бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а для целей налогообложения — в соответствии со ст. 159 и 257 НК РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с НК РФ. Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

4. Проверка правильности списания  объектов основных средств и  отражения указанных хозяйственных  операций в финансовой отчетности аудируемого лица. Пример рабочего документа аудитора, используемого при проверке выбытия основных средств, представлен в Приложении 4.

5. Проверка начисления амортизации  для целей бухгалтерского и  налогового учета. Аудитору необходимо выборочно пересчитать нормы амортизации, установленные при вводе объекта в эксплуатацию основного средства. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации. Следует также обратить внимание на правильность определения срока полезного использования объектов основных средств. Информационной базой для проведения данной процедуры являются акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств, регистрирования бухгалтерского и налогового учета.

Порядок начисления амортизации для целей налогового учета содержится в гл. 25 НК РФ. Для целей налогового учета в соответствии со ст. 258 НК РФ основные средства относятся к амортизируемому имуществу.

При проверке правильности начисления амортизации для целей налогового учета необходимо проверить формирование состава амортизируемого имущества и произвести расчет сумм амортизационных отчислений. Аудитору необходимо убедиться, что амортизация не начисляется на следующие виды основных средств:

• переданных (полученных) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенных по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящихся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Порядок начисления амортизации после консервации не меняется, а срок полезного использования объектов основных средств продлевается на период консервации.

Источниками информации при проверке амортизационных отчислений являются счета бухгалтерского учета 01, 02, счета учета затрат, финансовых результатов, а также регистры расчета амортизации, в которых следует отразить следующую информацию по каждому объекту основных средств:

1) амортизационная группа  объекта;

2) срок полезного использования;

3) первоначальная или  остаточная стоимость;

4) выбранный метод амортизации;

5) норма амортизации;

6) сумма начисленной  амортизации.

Все эти данные указаны в инвентарной карточке учета основных средств.

Пример рабочего документа аудитора, используемого при проверке начисления амортизации, представлен в Приложении 5.

6. Проверка основных средств, подлежащих  государственной регистрации. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ). Положения этой статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики имеют право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Порядок создания резерва должен быть отражен в учетной политике организации.

 

2.3. Составление общего плана и программы проведения аудита учета основных средств в ООО «Зест-Экспресс»

Общий план аудиторской проверки учета основных средств

Проверяемая организация: ООО «Зест-Экспресс»

Период проверки: с 1 января по 31 декабря 2013 г.