Аудит операций с основными средствами

С 1 января 2006 г. организации получили право в целях налогообложения прибыли единовременно списывать на расходы до 10% суммы произведенных капитальных вложений (так называемая амортизационная премия).

Налогоплательщик имеет право  включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Амортизационная премия списывается на расходы в месяце, следующем за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию.

В этом месяце в расходы включается и амортизационная премия, и первая сумма амортизации по данному  основному средству. При этом амортизация  начисляется на стоимость, уменьшенную на величину списанных единовременно капитальных расходов.

Поскольку в ПБУ 6/01 начисление данных расходов в бухгалтерском учете  не предусмотрено, расхождения приводят к возникновению налогооблагаемых временных разниц (п. 12 ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО) (п. 14 ПБУ 18/02), которые должны быть отражены в текущем бухгалтерском учете (кредит счета 77).

 

5.2 Аудит операций по ремонту  основных средств.

 

Порядок проведения аудита операций по ремонту основных средств включает ряд последовательных этапов:

1. Проверка операций, связанных с ремонтом объектов основных средств.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по ремонту основных средств.

Ремонт основных средств рекомендуется  проводить в соответствии с планом, который формируется по видам  основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении, исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

В случае необходимости проведения ремонтных работ составляется дефектная  ведомость, куда заносятся все обнаруженные неисправности. Она используется для обоснования необходимости проведения ремонтных работ.

Перед тем как приступить к ремонту  или модернизации назначается специальная  комиссия, которая производит осмотр ОС, а также составляются график работ и соответствующая сметно-техническая документация.

Ремонт подрядным способом осуществляется специализированными сторонними организациями, с которыми заключается договора.

Обязательным приложением к  договору должна быть смета, в которой указываются перечень необходимых работ и стоимость услуг подрядчика. Наличие сметы обеспечивает выполнение требования документального оформления и обоснования затрат.

Согласно п. 5, 7 ПБУ 10/99, расходы, связанные  с поддержанием в исправном состоянии основных средств, являются расходами по обычным видам деятельности.

В соответствии с нормами ст. 260 НК РФ в налоговом учете затраты  по проведению ремонта отражаются как  прочие расходы, связанные с производством  и реализацией.

Для оформления приемки объектов по окончании капитального ремонта используют акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме №ОС-3.

Все изменения, произошедшие в результате ремонта и модернизации, необходимо отразить в инвентарной карточке объекта по форме №ОС-6.

3. Проверка операций связанных с созданием и использованием резерва на ремонт основных средств.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском  и налоговом учете операций связанных с созданием и использованием резерва на ремонт основных средств.

Согласно Инструкции о порядке  применения Плана счетов, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н, в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в бухгалтерском учете в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

По мере выполнения ремонтных работ  фактические затраты, связанные  с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами учета расчетов.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне  зарезервированные суммы в конце  отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом  красного сторно по дебету счета учета  затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

В случаях, когда окончание ремонтных  работ по объектам основных средств  с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных  работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов.

Для целей налогового учета (п. 2 ст. 324 НК РФ) при определении нормативов отчислений в резерв предстоящих  расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Организации, принявшие решение  о создании резервов на ремонт основных средств на начало налогового периода, формируют смету на ремонт основных средств (за исключением основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта), исходя из периодичности осуществления ремонта, приходящегося на текущий налоговый период. Указанная сумма сравнивается с показателем, определяемым как сумма фактически осуществленных расходов за предыдущие три года, деленная на три. Меньшая из сумм будет являться основной для определения отчислений в указанный резерв.

Отчисления в резерв предстоящих  расходов на ремонт основных средств, в течение налогового периода  списываются на расходы равными  долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

 

6 Анализ и обобщение результатов аудита.

 

Итоговым этапом аудита являются обобщение  результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в  ходе аудита, необходимо определить степень  их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать  влияние:

- на правильность начисления амортизации по приобретенным основным средствам;

- на правильность определения финансовых результатов;

- на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;

- на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;

- на правильность исчисления и уплаты налога на имущество.

Как следствие, все это влияет на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По результатам аудита аудитор  может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском  и налоговом учете и совершенствованию  системы бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы.

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 №129-ФЗ.
3. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 №307-ФЗ.
4. Постановление Правительство Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
5. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
6. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
7. «Кодекс этики аудиторов России» принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ от 31.05.07 № 56.
8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.01 г. №26н.
9. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. №106н.
10. Ерофеева В. А. Аудит : учеб. пособие : рек. УМО по образованию в обл. финансов, учета и мировой экономики / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова ; СПб. гос. ун-т экон. и финансов. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт : Высшее образование, 2010. – 638 с.