Аудит операций с основными средствами

При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (п. 15 ПБУ 6/01).

Для целей налогового учета, доход  от реализации товаров включается в  доходы от реализации, участвующие  в формировании налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 249 НК РФ).  При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Остаточная стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. Во-первых, это связано с тем, что в налоговом и бухгалтерском учете по-разному формируется первоначальная стоимость основных средств. Во-вторых, методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете также могут различаться.

• Порядок оформления и отражения операций по списанию основных средств, которые морально устарели или физически изношены.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств (п. 77 приказа Минфина России от 13.10.03 г. №91н).

Согласно п. 31 ПБУ 6/01 и п. 11 приказа  Минфина России от 6.05.99 г. №33н, расходы от списания объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов.

Если в процессе ликвидации основных средств получены запасные части и другие материалы, пригодные для дальнейшего использования, а также вторичное сырье, то согласно п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" они в бухгалтерском учете, приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ для  целей исчисления налога на прибыль  затраты на ликвидацию выводимых  из эксплуатации основных средств, включая  суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на ликвидацию имущества (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и др.) учитываются в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

Начиная с 1 января 2006 года имущество, полученное в результате демонтажа  или разборки при ликвидации выводимых  из эксплуатации основных средств, в  случае его дальнейшего использования, признается материально-производственными запасами, включаемыми в материальные расходы. Их стоимость определяется как сумма налога, исчисленная с внереализационных доходов, предусмотренных пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ.

• Порядок отражения операций по списанию недостачи основных средств в результате их хищения.

Для целей бухгалтерского учета, недостача  имущества и его порча в  пределах норм естественной убыли относятся  на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц (п. 3 ст. 12 Закона №129-ФЗ). Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации  в нераспределенную прибыль организации (п. 15 ПБУ 6/01).

Для целей налогового учета, расходы  в виде недостачи материальных ценностей  в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам (п. 2 ст. 265 НК РФ). В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

• Порядок отражения операций по передаче основных средств безвозмездно.

Стоимость безвозмездно переданного  имущества и расходов, связанных  с такой передачей не учитываются  для целей налогообложения прибыли (п. 16. ст. 270 НК РФ).

Из состава амортизируемого  имущества исключаются основные средства, переданные в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Передача права собственности  на основные средства на безвозмездной  основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и облагается НДС (пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сумма налога рассчитывается исходя из рыночной стоимости переданного имущества (п. 2 ст. 154 НК РФ). Датой реализации основного средства считается день его передачи (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Восстановление сумм НДС при  безвозмездной передаче основных средств  не производится (ст. 170 НК РФ).

• Порядок отражения операций по передаче основных средств по договору аренды.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением  амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета должен найти  отражение в учетной политике организации-арендодателя.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01, основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. В этом случае данные основные средства должны учитываться на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В случаях, когда в условиях договора предусмотрено возмещение арендодателем  капитальных вложений в арендованное имущество, осуществленных арендатором, стоимость арендованного имущества в бухгалтерском и налоговом учете арендодателя увеличивается на сумму затрат по неотделимым улучшениям, которые возмещены арендатору (п. 14 ПБУ 6/01 и п. 2 статьи 257 НК РФ).

Если срок полезного использования неотделимого улучшения арендованного имущества отличается от срока полезного использования этого имущества, такое улучшение учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).

В налоговом учете арендодателя неотделимые улучшения учитываются в составе амортизируемого имущества, если срок их полезного использования более 12 месяцев, а первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. (п. 1 статьи 256 НК РФ). Если эти условия не выполняются, то на сумму указанных расходов арендодатель может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль равномерно в течение срока их использования (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В случаях, когда в условиях договора не предусмотрено возмещение арендодателем  капитальных вложений в арендованное имущество, осуществленных арендатором, неотделимые улучшения фактически переходят в собственность арендодателя. В бухучете арендодатель неотделимые улучшения, полученные безвозмездно, учитывает в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Начиная с 1 января 2006 г., при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ). Ранее эти ценности, как безвозмездно полученные, подлежали включению в состав внереализационных доходов арендодателя (п. 8 ст. 250 НК РФ).

В соответствии с главой 21 НК РФ у  арендодателя операции по сдаче имущества  в аренду облагаются НДС по ставке 18%, за исключением операций, указанных  в ст. 149 НК РФ.

Суммы НДС, уплаченные арендодателем  по товарам (работам, услугам), относимые  на расходы по арендным операциям, облагаемым НДС, предъявляются к вычету.

Налог на имущество уплачивается организацией в общеустановленном порядке, в  том числе со стоимости основных средств, сданных в аренду, по месту регистрации арендодателя.

 

5 Аудит операций по начислению амортизации и ремонту основных средств.

5.1 Аудит операций по начислению амортизации основных средств.

 

Порядок проведения аудита операций по начислению амортизации основных средств включает ряд последовательных этапов.

1. Проверка правильности применения способов начисления амортизации

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке применения способов начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.

Для целей бухгалтерского учета, согласно п. 18 ПБУ 6/01, начисление амортизации  объектов основных средств в бухгалтерском  учете производится одним из следующих  способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При проверке необходимо установить соответствует ли фактический способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета, способу, утвержденному в учетной политике организации. Соответствует ли порядок начисления амортизации, порядку, утвержденному в нормативных актах.

При проверке достоверности расчета  сумм амортизации необходимо выборочным методом проверить правильность арифметических расчетов начисленных сумм амортизационных отчислений.

Для целей налогового учета согласно ст. 259 НК РФ, для целей налогообложения  существует два метода начисления амортизации  основных средств:

- линейный;

- нелинейный.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод  начисления амортизации применяется  в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Изменение метода начисления амортизации  допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Линейный метод. С 1 января 2009 г. порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации регулируется ст. 259.1 НК РФ.

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле: 

К=(1/n)*100%,

где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258 НК РФ).

Нелинейный метод. Согласно ст. 259.2 НК РФ, начиная с 1 января 2009 г. амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Проверка правильности применения повышающих (понижающих) коэффициентов  к норме амортизации для целей налогового учета

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме  амортизации для целей налогового учета.

С 1 января 2009 г. порядок применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации для целей налогового учета регулируется положениями ст. 259.3 НК РФ.

Допускается начисление амортизации  по нормам амортизации ниже установленных  настоящей статьей по решению  руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 259 НК РФ). Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

2. Проверка правильности начисления амортизационной премии для целей налогового учета.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке начисления амортизационной  премии для целей налогового учета.