Аудит операций с основными средствами

Проверка инвентарных номеров.

При проверке необходимо установить соблюдается ли порядок присвоения инвентарных номеров и их обозначения  на объектах основных средств.

 Проверка правильности раскрытия  информации в бухгалтерской отчетности.

Существенная информация об основных средствах подлежит раскрытию в  пояснительной записке и/или формах бухгалтерской отчетности. Аудиторам  необходимо установить полноту раскрытия  информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

Информация, подлежащая раскрытию, приведена в п. 32 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

1. О соответствии данных аналитического учета основных средств оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 01, 02, 03, 07, 08;

2. О соответствии данных бухгалтерского учета основных средств соответствующим данным бухгалтерской отчетности;

3. о правильности и полноте раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

 

Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств.

Основное внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций основных средств, для чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей.

Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения этих результатов в учете.

В ходе аудиторской проверки аудитор  может наблюдать за процессом  проведения инвентаризации (если период проведения аудита совпал с фактическими сроками проведения инвентаризации).

В ходе аудиторской проверки аудитор  может провести выборочный контрольный  осмотр основных средств, изучить имеются  ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также  длительно не используемое имущество.

При проведении аудита, с целью получения аудиторских доказательств о сохранности основных средств, аудитор может случайным образом выбрать определенное количество основных средств и затем проверить, отражены ли они в бухгалтерском учете организации. Необходима также обратная процедура: выбрать по данным бухгалтерского учета определенное количество объектов основных средств и удостовериться в том, что они имеются в наличии.

Если инвентаризация основных средств  в организации не проводилась  в течение последних трех лет, аудитор может потребовать ее проведения с целью снижения аудиторского риска. В случае, если аудируемое лицо не проведет инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, аудитор может подготовить аудиторское заключение с оговоркой или отрицательное аудиторское заключение.

 

Проверка организации документооборота по учету основных средств.

Вопросы организации документооборота относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние  на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор должен выполнить аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств о правильности организации документооборота по учету основных средств. Поскольку все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами и отражаться в регистрах бухгалтерского (налогового) учета, то сбор аудиторских доказательств осуществляется на протяжении всего периода проведения аудита.

При этом необходимо обратить внимание на правильность оформления унифицированных  форм первичных учетных документов.

В ходе проверки аудитор должен убедиться  в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость  принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки  организаций-изготовителей и др. При этом необходимо обратить внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным  объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

 

4 Аудит учета поступления и выбытия основных средств.

4.1 Аудит учета поступления основных средств.

 

Вопросы проверки операций по поступлению  основных средств относятся к  значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с этим получение достаточных  и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по поступлению  основных средств и раскрытия  информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.

Объем выборки для проверки сальдо по счету учета основных средств и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражения операций по поступлению основных средств  в бухгалтерском и налоговом  учете.

Порядок проведения аудита операций по поступлению основных средств, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов.

1. Проверка договоров на приобретение основных средств.

Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки.

В зависимости от совершаемых операций при поступлении основных средств могут применяться следующие виды договоров: купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, мены, дарения, безвозмездного пользования, простого товарищества, доверительного управления, лизинга, аренды и др.

При аудите договоров необходимо проверить их наличие и правильность оформления.

От результатов выполнения перечисленных  процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражения  операций в бухгалтерском учете.

2. Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли единовременные условия  определенные нормативными актами необходимые  для принятия к бухгалтерскому учету  имущества в составе основных средств. При этом необходимо обратить внимание на следующее:

- активы, приобретенные после 1 января 2006 г., в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п.5 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально- производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01);

- основные средства, приобретенные после 1 января 2006 г., предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, должны отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

При проведении аудита также необходимо установить выполняются ли единовременные условия определенные нормативными актами, необходимые для принятия к налоговому учету имущества в составе основных средств.

При этом необходимо обратить внимание на следующее:

- лимит стоимости имущества в 40 000 руб. распространяется на основные средства, приобретенные после 1 января 2011 г. До этой даты действовал лимит 20 000 руб. Активы, приобретенные после 1 января 2011 г., в отношении которых выполняются условия, предусмотренные выше, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, в налоговом учете должны быть списаны единовременно на расходы (п. 1 ст. 256 НК РФ).

3. Проверка операций по приобретению основных средств за плату.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском  и налоговом учете операций по приобретению основных средств за плату, а именно:

Порядок формирования первоначальной стоимости приобретенных объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

По правилам налогового учета в первоначальную стоимость  основного средства не включают:

- суммы, уплаченные за посреднические, информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства;

- стоимость услуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на основное средство;

- проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства;

- отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой основного средства;

- расходы по государственной регистрации основных средств, которые относятся к недвижимому имуществу.

Вышеуказанные расходы  для целей налогового учета, включаются в состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ).

Для целей налогообложения, таможенные платежи можно включать в первоначальную стоимость приобретенных  основных средств (ст. 257 НК РФ), либо в  состав прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, порядок отражения таможенных пошлин и сборов в налоговом учете является элементом учетной политики.

В связи с этим выявленные в регистрах формирования первоначальной стоимости основного  средства расхождения приводят к  возникновению налогооблагаемых временных разниц.

Налогооблагаемые  временные разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО), которые  отражаются в текущем бухгалтерском  учете.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

 

4.2 Проверка операций по выбытию основных средств.

 

Выбытие объекта  основных средств имеет место в случаях продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Таким образом, перечень причин выбытия основных средств  является открытым и может быть дополнен.

Порядок проведения аудита операций по выбытию основных средств включает ряд последовательных этапов:

1. Проверка договоров на выбытие основных средств.

При аудите необходимо проверить их наличие, правильность оформления, а  также рассмотреть особенности  бухгалтерского учета и налоговые  последствия заключаемых сделок.

От результатов выполнения перечисленных  процедур зависит порядок формирования стоимости выбывающих основных средств и отражения операций в бухгалтерском учете.

2. Проверка бухгалтерского учета и налогообложения операций по выбытию основных средств.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов по оформлению и учету операций, связанных с выбытием основных средств.

• Порядок отражения операций по продаже основных средств:

Для целей бухгалтерского учета, доход  от реализации основных средств надо уменьшить на их остаточную стоимость.

Определяя прибыль, организация, помимо остаточной стоимости имущества, вправе уменьшить выручку от реализации и на другие расходы, которые непосредственно связаны с реализацией.