Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

     В ходе проверки необходимо установить: кто является арендодателем и  арендатором, а затем учесть ряд аспектов, контролируя их с учетом требования налогового законодательства [4, стр.50].

     Далее проверяется, чтобы республиканские органы государственного управления, иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, унитарные предприятия и учреждения, другие организации, которым переданы в хозяйственное ведение или оперативное управления здания, сооружения и нежилые помещения, находящиеся в республиканской собственности, акционерные общества, созданные в процессе приватизации государственной собственности, имеющие имущество, находящееся в республиканской собственности, переданное им в безвозмездное пользование, перечисляли в республиканский бюджет 50% средств, полученных от сдачи в аренду указанного имущества и оставшихся после уплаты налогов, сборов и обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, если иное не предусмотрено в законодательных актах [9].

     Освобождение  от перечисления в республиканский  бюджет части средств, полученных от сдачи в аренду зданий, сооружений и других помещений, находящихся в республиканской собственности, осуществляется по решению Президента Республики Беларусь. В связи с этим устанавливается обоснованность неперечисления и срок освобождения от перечисления в республиканский бюджет части средств, полученных от сдачи в аренду зданий, сооружений и других помещений, находящихся в республиканской собственности.

     Затем устанавливается соблюдение требований Положения о порядке сдачи  в аренду зданий, сооружений и нежилых  помещений, находящихся в республиканской  собственности, касающихся непосредственно  заключения договоров аренды. Договоры заключаются по соглашению сторон или путем проведения аукциона (конкурса) по продаже права на заключение договоров аренды зданий, сооружений и нежилых помещений в порядке, установленном законодательством. Их передача оформляется путем составления передаточного акта, в котором должны быть указаны:

• место и дата составления акта;
• регистрационный номер и дата подписания договора аренды;
• характеристика состояния передаваемых зданий, сооружений и нежилых помещений;
• сроки и порядок устранения выявленных недостатков и неисправностей.

     Передаточный  акт подписывается представителями  сторон и заверяется печатями.

     Площадь сдаваемых в аренду зданий, сооружений и нежилых помещений определяется по техническому паспорту. Следовательно, данный аспект требует не только наличия соответствующего документа, но и проверка фактических данных.

     Проверка  правильности расчета размера арендной платы осуществляется в соответствии с Положением об определении размеров арендной платы за общественные, административные и переоборудованные производственные здания, сооружения и нежилые помещения на условиях предоставления их в безвозмездное пользование, а также Положением о порядке определения размеров арендной платы при сдаче в аренду производственных зданий, сооружений и нежилых помещений.

     Арендная  плата за общественные, административные и переоборудованные производственные помещения устанавливается в  евро.

     В размер арендной платы включается амортизационные  отчисления, налоги, сборы, другие обязательные платежи, уплачиваемые арендодателем  общественных, административных и переоборудованных  производственных  помещений в  бюджет согласно законодательству, и  не включаются соответствующие расходы  по эксплуатации  и текущему ремонту помещений, затраты на коммунальные услуги, включая плату за потребляемую электроэнергию.

     Проверка  операций по лизингу. Лизинговая деятельность - деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользованием с правом и без права выкупа.

     Объект  лизинга- любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по установленной классификации к основным фондам, а также программные средства и рабочие инструменты (стоимостью свыше 10 минимальных заработных плат за единицу либо комплект независимо от срока службы или стоимостью до 10 минимальных заработных плат за единицу, либо комплект со сроком службы свыше 1 года), обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных средств. объект лизинга является собственностью лизингодателя в течение договора лизинга. Объектом лизинга не может быть имущество, используемое для личных (семейных) или бытовых нужд, земельные участки, другие природные объекты, а также иное имущество в соответствии с законодательством.

     В ходе проверки устанавливается наличие  договора лизинга и соблюдение в  нем существенных условий. При этом особое внимание уделяется тому, кто  является ведущей стороной для целей бухгалтерского учета и амортизации объектов лизинга с учетом требования Инструкции о прядке бухгалтерского учета лизинговых операций.

     1.2 Проверка операций с нематериальными активами.  

     Нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы:

• идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической формы);
• используемые в деятельности организации;
• способные приносить организации будущие экономические выгоды;
• срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;
• стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);
• при наличии документов, подтверждающих права правообладателя [6].

     При отсутствии любого из указанных критериев  произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

     Проверку операций с нематериальными активами могут проводить специалисты государственных контролирующих органов, ведомственного контроля и аудиторы.

     К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

• на объекты промышленной собственности;
• произведения науки, литературы и искусства;
• объекты смежных прав;
• программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
• использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;
• пользование природными ресурсами, землей;
• прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

     Особенностью  операций с нематериальными активами является отсутствие материально-вещественной формы таких активов. В целом же проверка операций с нематериальными активами идентична методике проверки операций с основными средствами.

     Целью проверки операций с нематериальными активами является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций. Исходя из цели, задачами проверки являются:

• определение эффективности работы системы внутреннего контроля по операциям с нематериальными активами;
• контроль своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию нематериальных активов;
• установление обоснованности отнесения к объектам нематериальных активов;
• проверка наличия и сохранности нематериальных активов;
• проверка операций по амортизации нематериальных активов;
• определение правильности и законности выбытия нематериальных активов;
• проверка организации и ведения аналитического учета в разрезе материально ответственных лиц, мест нахождения (эксплуатации) нематериальных активов;
• -проверка правильности документального оформления, учета и налогообложения операций с нематериальными активами и др. [4, стр. 70].

     Источниками информации при проведении проверки являются:

• бухгалтерская отчетность: Бухгалтерский баланс (форма № 1), ()тчет о прибылях и убытках (форма № 2), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• статистическая отчетность: Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов (форма № 1-ф (ОС));
• регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журналы-ордера
• 10 и 10/1, 12, 13; ведомость № 17;
• документы: типовые формы по учету нематериальных активов – «Акт о приеме нематериальных активов» (форма НА-1) и «Инвентарная карточка учета нематериальных активов» (форма НА-2), акты инвентаризации, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, приказы на проведение инвентаризации, договоры на приобретение и передачу прав на объекты нематериальных активов, акты экспертов и оценщиков, учетная политика: график документооборота; субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов; график инвентаризаций; выбранные способы начисления амортизации и др.

     Проверка осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 011 «Нематериальные активы, полученные в пользование» и 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

     Проверку  комплекса данных вопросов целесообразно  начать с контроля правильности отнесения объектов к нематериальным активам и наличия прав организации на эти объекты, а затем проверить обоснованность оценки нематериальных активов при их поступлении.

     На  основании полученной информации устанавливается  перечень материально ответственных  лиц, за которыми закреплены нематериальные активы и наличие договоров о полной индивидуальной материальной ответственности. Затем устанавливается периодичность проведения инвентаризаций нематериальных активов и порядок отражения их результатов в учете.

     При проведении инвентаризации проверяются:

• наличие приказа о постоянно действующей комиссии;
• обоснованность включения объектов в состав нематериальных активов;
• -ошибочное зачисление объектов нематериальных активов в состав иных активов;
• -- правомерность использования объектов нематериальных активов, т.е. наличие всех правоохранных документов у организации;
• факт использования нематериальных активов в хозяйственной деятельности организации;
• правильность установления срока службы отдельных видов нематериальных активов;
• правильность, своевременность и полнота отражения операций по движению нематериальных активов в первичных документах и учетных регистрах;
• тождественность данных аналитического, синтетического учета и информации в бухгалтерской отчетности.

     Проверка  правильности начисления и учета амортизации нематериальных активов осуществляется с учетом особенностей, закрепленных в учетной политике в отношении каждого инвентарного объекта нематериальных активов. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов. Основным признаком, по которому один инвентарный объект нематериальных активов отличен от другого, является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации.

     К амортизируемым нематериальным активам  относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

• на объекты права промышленной собственности;
• объекты авторского и смежных прав;
• результаты научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ при выполнении условий, установленных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118;
• использование объектов интеллектуальной собственности в соответствии  с заключенными договорами;
• пользование природными ресурсами, землей;
• доверительное управление имуществом.