Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

     не  завершенных строительством объектов;

     зданий, сооружений и передаточных устройств, оборудования несерийного производства, инструмента, инвентаря и принадлежностей, рабочего скота и животных основного стада, многолетних насаждений;

     основных  средств, принятых организацией на бухгалтерский  учет за период, прошедший с даты предыдущей переоценки;

     полностью самортизированных основных средств;

     основных  средств, амортизация которых завершается  в году, следующем за отчетным;

     основных  средств, по которым на дату предыдущей переоценки был применен метод прямой оценки или пересчета валютной стоимости;

     основных  средств, коэффициент изменения стоимости которых на 1 января года, следующего за отчетным, составляет менее 1,05;

     основных  средств некоммерческих организаций;

• индексный метод по согласованию с собственником имущества применяется по объектам имущества [4, стр. 45].

     Устанавливается, оформлена ли переоценка первичными документами типовой формы, а  также проверяется, на какую дату отражены результаты переоценки и уценки первоначальной стоимости объектов основных средств, суммы накопленной амортизации. На основании полученных данных сверяются данные бухгалтерской отчетности с данными синтетического и аналитического учета.

     Проверка  наличия и сохранности  основных средств. целью проверки наличия и сохранности основных средств является подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности. В связи с этим необходимо проверить: не числятся ли в составе основных средств объекты стоимостью ниже установленного организацией лимита или объекты, срок службы которых менее 12 месяцев (либо другого лимита, установленного проверяемой организацией в учетной политике); не производился ли в организации необоснованный перевод основных средств в средства в обороте. При этом следует учитывать, что лимит стоимости объекта определяется на дату приобретения объекта (ввода в эксплуатацию).

     При проверке необходимо получить подтверждение  надлежащего оформления прав собственности  на объекты основных средств. этот аспект проверяется по договорам на создание ,приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях – по свидетельствам о регистрации сделок в соответствии с законодательствам.

     Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств. проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется с привлечением первичных документов – инвентаризационных описей (формы № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства по итогам проведения инвентаризации.

     С помощью процедуры прослеживания  проводится проверка соответствия:

• показателей форм бухгалтерской отчетности по основных средствам;
• показателей отчетности и Главной книги;
• показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

     Проверка  соответствия показателей бухгалтерской  отчетности и Главной книги (или  соответствующего регистра) производится с использованием Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5). Дальнейшая проверка проводится по результатам сверки данных Главной книги с показателями регистров синтетического и аналитического учета. Сверяются данные инвентарных карточек синтетического учета основных средств. Можно проверить соответствие показателей движения основных средств по группам, приведенным в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5), с данными аналитического учета по инвентарным карточкам. На этом этапе проверяется правильность отражения данных первичных документов в регистрах аналитического и синтетического учета, записей в Главной книге.

     По  данным графика проведения инвентаризаций устанавливается периодичность и порядок их проведения. Особое внимание уделяется выявленным в результате проведенных инвентаризаций отклонениям. Важно не только установить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета, но и выяснить адекватность мер, принятых руководством организации в отношении таких отклонений.

     Проверка  операций по восстановлению основных средств. Поскольку основные средства служат долго, то различные их части изнашиваются, причем не всегда равномерно по отношению к другим. В связи с этим различают:

• ремонт – совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа;
• модернизация – совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта;
• реконструкция – совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей объекта;
• частичная ликвидация – совокупность работ по выводу из эксплуатации части объекта с соответствующим изменением его технико-экономических показателей;
• дооборудование – совокупность работ по дополнению технологической схемы  объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и/или количественных технико-экономических показателей;
• техническое диагностирование и  освидетельствование – совокупность работ по определению  технического состояния и функциональных возможностей объекта с соответствующим документальным освидетельствованием;
• консервация – временное выведение объекта в установленном порядке из хозяйственного оборота в целях обеспечения сохранности и возможности его дальнейшего функционирования;
• запас – временное выведение из сферы производства в порядке, установленном комиссией, оборудования и транспортных средств, бывших в эксплуатации в качестве основных средств и предназначенных для замены выбывших основных средств, и передача их в резерв на склад, на хранение в закрытых складах или складах открытого хранения;
• простой – временная приостановка эксплуатации объекта по причине производственного (технического или технологического) или экономического характера.

     Наряду  с этим устанавливается правомочность  отражения расходов по ремонтам с учетом принятого в учетной политике варианта:

• расходы на ремонт (независимо от его сложности и объема ремонтных работ) отражаются непосредственно на счетах учета производственных затрат или издержек обращения (при условии, что организация в соответствии со своей учетной политикой не создает резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств (ремонтного фонда) и не отражает расходы по неравномерно производимому ремонту в составе расходов будущих периодов);
• при значительных расходах на ремонт объектов основных средств в отдельные периоды производственные затраты относятся на счета учета расходов будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов») с последующим равномерным их списанием на счета учета производственных затрат или издержки обращения в течение срока, определенного учетной политикой организации (при условии, что организация не создает резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств (ремонтного фонда));
• предварительное создание резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств (как вариант – ремонтного фонда) с последующим списанием расходов на ремонт за счет этого резерва (ремонтного фонда) [4, стр. 47].

     Проверка  операций по амортизации  основных средств. На этом этапе осуществляется проверка:

• соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств и Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6;
• правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;
• расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;
• своевременности и правильности их отражения в учете.

     Определения правильности начисления и отражения  в учете амортизационных отчислений проводится на соответствие соблюдения бухгалтерских правил, установленных Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств. для этого используются положения учетной политики организации, показатели разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств. Следует сформировать перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия амортизации или ее прекращения, в частности:

• с истекшими нормативными сроками эксплуатации;
• по которым амортизация не начисляется;
• находящихся на консервации;
• по которым начисление амортизации приостановлено;
• по которым применяется ускоренная амортизация.

     Осуществляя проверку начисления амортизационных  отчислений следует учитывать, что могут использоваться различные методы начисления амортизации (линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ суммы чисел лет, производственный способ).

     Проверяется правильность установления срока полезного  использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений отчетного периода  и установление нормы амортизационных отчислений. В случае выявления неправильно установленных норм определяется, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг); правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность использования понижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации; арифметические расчеты амортизационных отчислений [1].

     Одним из важнейших вопросов проверки амортизационных  отчислений является проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг). Следует определить, к какой группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду.

     Проверка  порядка налогообложения  операций поступления  и выбытия основных средств. Если организация приобретала основные средства за плату, проверяется правильность отражения «входного» налога на добавленную стоимость на счетах бухгалтерского учета (включение в первоначальную стоимость объекта, зачет в счет уплаты).

     Если  приобретались транспортные средства, то проверяется правильность начисления и отражения налога на приобретения автотранспортных средств.

     При проверки операций по выбытию основных средств устанавливается правильность начисления и уплаты налогов на добавленную стоимость и на прибыль.

     В случае реализации основных средств  по цене продажи ниже остаточной стоимости  объекта налог на добавленную  стоимость должен быть начислен и  уплачен  в бюджет со стоимости  основных средств не ниже остаточной.

     При безвозмездной передаче основных средств (за исключением передачи в пределах одного собственника) плательщиком налога на добавленную  стоимость является сторона, передающая основное средство.

     Если  по результатам инвентаризации выявлены:

• излишки, то налог на добавленную стоимость исчисляется только по произведенным в самой организации;
• недостача, то налог на добавленную стоимость исчисляется на момент обнаружения, а с суммы превышения, взысканной с виновного лица – в момент погашения задолженности по нанесенному ущербу.

     Проверка  операций по аренде. Аренда представляет собой основанное на договоре срочное возмездное владение и пользование имуществом, необходимым арендатору для самостоятельного осуществления хозяйственной и иной деятельности. В аренду могут быть переданы:

• земли и другие природные ресурсы;
• предприятия (объединения), организации ,структурные единицы объединений, производства, цехи, иные подразделения предприятий, организаций;
• отдельные помещения, здания сооружения, оборудование, транспортные средства ,сельскохозяйственная техника, инвентарь, инструмент, другие материальные ценности;
• рабочий скот.

     Арендодатель  – собственник передаваемого  в аренду имущества. Право сдачи  имущества в аренду принадлежит  собственнику, в том числе иностранным  юридическим и физическим лицам.

     Арендодателями  могут быть также органы и организации, уполномоченные собственником сдавать  имущество в аренду.

     Государственные предприятия имеют право сдавать  в аренду здания, сооружения, отдельные помещения, оборудование и другие материальные ценности, находящиеся в их полном хозяйственном ведении, если иное не предусмотрено законодательством или уставом предприятия.

     Арендаторами  могут выступать юридические  и физические лица, совместные предприятия, международные объединения и  организации с участием белорусских  и иностранных юридических лиц, а также иностранные государства, международные организации. Порядок  участия иностранных юридических  и физических лиц в аренде государственного имущества определяется законами Республики Беларусь.

     Аренда  основных средств на срок свыше 1 года, является долгосрочной, на срок до 1 года краткосрочной, что влияет на методику учета и используемые счета.