Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

     Содержание 
 

     Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами 3

     1.1 Аудит операций с основными  средствами 3

     1.2 Проверка операций с нематериальными  активами.  22

     Список  использованных источников  30

 

     

     Аудит операций с основными  средствами и нематериальными  активами 
 

     1.1 Аудит операций  с основными средствами 

     К основным средствам относятся материальные, т.е. имеющие вещественную форму  активы организации, используемые  в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг  либо для  целей управления организацией в  течение нормативного срока службы или срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев [4, стр. 41].

     Следовательно, для целей бухгалтерского учета  к основным средствам относятся активы организации:

• имеющие материально-вещественную форму;
• используемые в течение срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев;
• стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке. В соответствии с п. 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении лимитов отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» № 41 лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда и относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств в соответствии с подп. 13.7 п. 13 № 187/110/96/18, в пределах 30 базовых величин за единицу (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым устанавливается в пределах 10 базовых величин за единицу). При этом для сравнения с лимитом стоимость предметов принимается без налога на добавленную стоимость (кроме предметов, приобретаемых организациями, финансируемыми из бюджета, за счет средств соответствующих бюджетов, по которым стоимость предметов определяется с учетом налога на добавленную стоимость). Организация в соответствии с учетной политикой имеет право понижения указанной величины, определенной Министерством финансов Республики Беларусь;
• если организацией на момент принятия на бухгалтерский учет не предполагается перепродажа данных активов.

     Источниками информации для проверки операций с  основными средствами являются:

• Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет о движении денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
• Статистическая отчетность: отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов (форма №1-ф (ОС));
• Регистры бухгалтерского учета: главная книга, журналы-ордера №10 и 10/1, 12, 13, 16, ведомость №18;
• Документы: типовые договора формы по учету основных средств, накладные на внутренне перемещение, расчетные ведомости по переоценке основных средств, акты экспертов и оценщиков и др [4, стр. 42].

     Направления проверки:

• обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств: правильность отнесения к основным средствам и наличие права организации на эти объекты;
• проверка правильности классификации основных средств;
• проверка оценки и переоценки основных средств;
• проверка организации аналитического учета в разрезе материально ответственных лиц, мест нахождения (эксплуатации) основных средств;
• проверка правильности документального оформления, учета и налогообложения поступления основных средств;
• проверка правильности документального оформления, учета и налогообложения выбытия основных средств;
• проверка операций по учету амортизации основных средств;
• проверка операций по учету восстановления основных средств.

     Проверка  эффективности работы системы внутреннего  контроля по операциям с основными средствами осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 18/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам», 001 «Арендованные основные средства», 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 014 «Потеря стоимости основных средств» [2].

     Проверку  целесообразно начать с определения  эффективности работы системы внутреннего  контроля по операциям с основными  средствами. На этом этапе устанавливаются материально ответственные лица, за которыми закреплены основные средства. После этого осуществляется ознакомление с перечнем материально ответственных лиц, за которыми закреплены основные средства, подтверждением наличия договоров о полной индивидуальной ответственности с материально ответственных лиц и сроков их действия. Полученная информация формируется в рабочей документаций по форме, приведенной в таблице 1.

     Далее устанавливается наличие должностных  инструкций на этих работников, ознакомления материально ответственных лиц  с должностными инструкциями под  роспись, разделение полномочий по материальной ответственности, разрешение на перемещение  и учет операций с основными средствами, наличие и состав инвентаризационных комиссий по инвентаризации основных средств, наличие и став постоянно действующей комиссии по движению основных средств и амортизационной политике основных средств и др., график документооборота и соблюдение сроков оформления и предоставления документов в соответствии с графиком документооборота.

                                                                 Таблица 1

     Перечень  материально ответственных лиц  и договоров о

     полной  индивидуальной ответственности с  ними

Проверяемая организация:_______________________________________

период  до:

     

№ п/п	Должность	Наличие у проверяемой организации
		Должность, (+) –  наличие, (-) - отсутствие	Табельный №, (фамилия,  И.О.)	Срок действия договора

     На  основании полученной информации устанавливается  соблюдение правильности классификации основных средств, поскольку она оказывает непосредственное влияние на организацию и ведение бухгалтерского и налогового учета (таблица 2), формирование данных бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности [5].

                                                                 Таблица 2

     Классификация основных средств и ее влияние

     на  методику бухгалтерского учета

     

Классификационный признак	Классификационная группа	Влияние на методику учета
В зависимости от имеющихся прав на отдельные объекты основных средств	Основные средства, принадлежащие организации на праве собственности	Учитываются на балансе организации на счете 01 «Основные средства». Амортизация начисляется собственником в установленном порядке.
	Основные  средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении	Учитываются на балансе унитарных предприятий счет 01 «Основные средства». Амортизация начисляется собственником в установленном порядке.
	Основные  средства, полученные в текущую аренду и по лизингу (числятся на балансе лизингодателя)	Учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». амортизация по ним арендатором (лизингополучателем) не начисляется
	Основные  средства, полученные по лизингу и числящиеся на балансе лизингополучателя	Учитываются на балансе лизингополучателя на счете 01 субсчет «Арендованное имущество». Начисление амортизации производится лизингополучателем. У лизингодателя основные средства учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду»
	Основные средства, находящиеся в долевой собственности	Учитываются на балансе на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле
	Основные  средства, полученные в безвозмездное пользование	Учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»
	Основные  средства, полученные в доверительное управление	Учитываются на балансе организации на счете 01 «Основные средства»
Классификационный признак	Классификационная группа	Влияние на методику учета
По  функциональному назначению	Основные средства, участвующие в предпринимательской деятельности	Источник амортизации  – себестоимость продукции (работ, услуг). расходы по содержанию объектов относятся на издержки производства и обращения
	Основные  средства, не участвующие в предпринимательской  деятельности	Амортизационные отчисления и расходы по содержанию отражаются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» из источников собственных средств. Не может применять ускоренная амортизация. Входной НДС включается в стоимость объекта.
По  степени использования	Основные средства в эксплуатации	Начисление  амортизации производится в установленном  порядке.  Расходы по содержанию этих объектов списываются на себестоимость продукции (работ, услуг).
	Основные  средства на консервации	Амортизация не начисляется. Расходы по содержанию законсервированных объектов учитываются  на счете 90 «Операционные доходы и  расходы»
	Основные  средства на капитальном ремонте, реконструкции, модернизации на срок выполнения этих работ свыше 3 месяцев	Амортизация начисляется  с отражением на счете 91 «Операционные  доходы и расходы»
По  местонахождению	Территория  Республики Беларусь	Начисление  амортизации и исчисление налога на недвижимость производится в установленном законодательством РБ порядке
	Территория  другого государства	Начисление  амортизации может отличаться в связи с требованиями законодательства другого государства. налогообложение может отличаться от действующего на территории Республики Беларусь
Интенсивность использования	Активные (машины, оборудование, транспортные средства)	Может применяться  ускоренная амортизация
	Неактивные (здания, сооружения, передаточные устройства)	Не может  применяться ускоренная амортизация
Классификационный признак	Классификационная группа	Влияние на методику учета
Степень участия человека в создании отдельных объектов основных средств	Непосредственное  участие	Общие правила  поступления, эксплуатации и выбытия  объектов основных средств
	Без участия человека	Особый порядок  получения и контроль за использованием (передачей, продажей и т.п.)
По  группам основных средств	Здания	Применяется для определения срока службы и полезного использования, а также при использовании индексного метода переоценки основных средств
	Сооружения
	Передаточные  устройства
	Машины  и оборудование
	Транспортные  средства
	Инструмент
	Инвентарь
	Рабочий скот и животные основного стада
	Многолетние насаждения
	Капитальные вложения по улучшению земель
По  отрасли народного хозяйства	В соответствии с Классификатором КРБ 005-2001	Формирование  статистической отчетности
Классификационный признак	Классификационная группа	Влияние на методику учета
По  принадлежности объекта к недвижимости	Недвижимое  имущество	Требуется государственная  регистрация при постановке на учет объекта
	Движимое  имущество	Не требуется  государственная регистрация при  постановке на учет объекта

     При распоряжении имуществом государственных  унитарных предприятий нормативными правовыми актами установлены ограничения, соблюдение которых необходимо проверить.

     Проверка  своевременности  оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств осуществляется с целью установления влияния последствий такой операции. По общему правилу поступающие в организацию основные средства подразделяются на требующие монтажа (первоначально отражаются на счете 07 «Оборудование к установке»); вводятся в эксплуатацию после монтажа; не требующие монтажа; вводятся в эксплуатацию в месяце приобретения.

     Несоблюдение  методики учета приводит к нарушению  порядка начисления амортизационных  отчислений, что в свою очередь  влечет серьезные последствия.

     Проверка  осуществляется по данным первичных  учетных документов, в том числе  типовой формы: ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств»; ОС-1а «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств»; ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»; ОС-3 «Акт о приеме сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»; ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»; ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»; ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»; ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»; ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»; ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»; ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»; ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»; ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования»; Разработанная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)»; Форма согласованная с собственником применения индексного метода переоценки и др.; Инвентаризационные описи (формы № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18).

     Установление  обоснованности оценки основных средств. Основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальной является стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету при их вводе в эксплуатацию. Восстановительной является стоимость, установления в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством. Важным вопросом проверки является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты бюджетом по налогу на недвижимость, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности. Для этого используются первичные документы (формы ОС-1, ОС-6 и др.), по которым основные средства приняты к учету. Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной [5].

     Проверяется наличие и оформление договоров  купли-продажи основных средств; правомерность  включения отдельных расходов в  стоимость основных средств; правильность определения инвентарной стоимости законченных строительством объектов, стоимость объекта после достройки и дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации.

     Проверяются оформление протоколов согласования цены и отражения денежной оценки в учредительных документах, правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость, достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертное заключение о стоимости отдельных объектов основных средств. расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта.

     В ряде случаев законодательством  предусмотрено изменение стоимости  основных средств (рис. 1). В связи с этим проверяется соблюдение такого требования.

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рисунок 1 – Изменение первоначальной  (восстановительной) стоимости основных средств  
 
 
 

     Правила оценки основных средств по первоначальной стоимости зависят от источников их поступления (рис.2).

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рисунок 2 – Оценка основных средств в зависимости от источников их поступления

     Проверка  обоснованности переоценки основных средств.

     В целях определения единых подходов к восстановлению стоимости имущества, используемого организациями в хозяйственной деятельности, а также индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности, принят ряд нормативных правовых актов.

     В связи с этим устанавливается  обоснованность применения методов  при проведении переоценки с учетом следующих аспектов:

• метод прямой оценки или пересчета валютной стоимости применяется самостоятельно по решению организаций к объектам имущества, кроме указанных в подп. 5.2 п. 5 Инструкции № 199/139/185/34;
• индексный метод применяется организациями без согласования с собственником имущества при переоценке: