Аудит операций с основными средствами

                                                          План

Введение

1. Экономическая сущность  и организация учета основных  средств на предприятии

1.1. Понятие и классификация основных средств

1.2. Оценка основных средств

1.3. Документальное оформление и учет движения основных средств

2. Аудит операций с  основными средствами

2.1. Цель аудиторской проверки  основных средств

2.2. План и рабочая программа аудита операции с основными средствами

2.3. Аудит поступления  основных средств

2.4. Аудит выбытия основных  средств

2.5. Аудит операций по учету амортизации основных средств

2.6. Аудит расходов на ремонт основных средств

2.7. Аудит переоценки

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                         Введение 
 
         С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита. 
           В традиционных методиках аудиторских проверок операций с основными средствами отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др.  
            Поэтому наравне с «традиционным» аудитом операций с основными средствами попробуем воспользоваться нетрадиционными подходами к содержанию и технологии аудиторской проверки. Главными направлениями нетрадиционного подхода к аудиту основных средств могут быть рассмотрены: 
- придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету; 
- обязательность тестирования системы внутреннего контроля, которое может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки аудита; 
- непременность применения аналитических процедур в процессе аудита; 
- выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств – учетного, налогового и управленческого; 
- дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом особенностей объекта проверки. 
           Для достижения цели аудитору необходимо: 
- оценить систему внутреннего контроля организации-клиента; 
- определить методы проверки; 
- разработать программу аудиторских процедур по существу. 
   
          Задачи аудита операций с основными средствами можно подразделить на основные и дополнительные. 
          При решении основных задач аудита основных средств осуществляется проверка правильности: 
- документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основных средств; 
- начисления и отражения в учете сумм износа; 
- определения финансовых результатов при выбытии (ликвидации) основных средств; 
- документального оформления и отражения в соответствующих учетных регистрах операций по движению основных средств. 
          В процессе решения дополнительных задач проверяется правильность: 
- оформления операций по аренде основных средств; 
- учета отнесения затрат на ремонт основных средств; 
- переоценки основных средств. 
          Базой для проведения аудита операций с основными средствами выбрано ОсОО «Маяк». Предприятие сферы материального производства, имеющие некоторое количества объектов собственных основных средств и арендованные помещения для осуществления производственной деятельности. Аудит операций с основными средствами имеет огромное значение. От того будут или нет, обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств.  В случае обнаружения недочетов, ошибок или неоговоренных исправлений, аудитору следует в письменной форме довести до руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов при проверках. Аудит основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат. 
 
  
 

 

 

 

 

1. Экономическая  сущность и организация учета  основных средств на предприятии 
1.1. Понятие и классификация основных средств 

           Для признания активов объектами основных средств необходимо единовременное выполнение определенных условий, а именно: 
- использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 
организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов; 
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. 
          К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дорого и прочие соответствующие объекты. 
В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, преданные в пользование организации, в составе основных средств не учитываются. 
           При организации бухгалтерского учета основных средств решаются следующие задачи: 
- правильное оформление документов и своевременное отражение в них движения основных средств (поступление, перемещение и выбытие); 
правильное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств; 
- правильное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта); 
- контроль сохранности основных средств, принятых к бухгалтерскому учету; 
- контроль эффективности их использования; 
- выявление резервов использования производственных мощностей; 
- составление отчетности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств; 
- своевременное принятие решений о проведении переоценки объектов основных средств; 
- достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами; 
- выявление излишних и неиспользуемых объектов основных средств. 
  
            В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств определенное значение имеет их классификация по различным признакам. Классификация используется в целых единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно – правовой формы. 
            Объектом классификации материальных основных фондов (основных средств) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно – сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенное для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно – сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одно фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. 
             Группировки объектов образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов, и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. 
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации. 
В зависимости от принадлежности основные средства подразделяют на: собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении; полученные в аренду без права выкупа. 
             В зависимости от целевого использования объекты основных средств подразделяются на: 
- производственные – использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.; 
- непроизводственные – не используемые при осуществлении обычных видов деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                     1.2. Оценка основных средств 
 
            Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды. 
            Принципы оценки имущества установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости изготовления. 
МСФО № 16 «Основные средства» предусматривает следующие виды оценок: 
- по фактической стоимости (уплачиваемая сумма денежных средств либо эквивалент денежных средств или справедливая (реальная) стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного объекта, на момент его приобретения или создания). Указанный показатель соответствует используемому в практике показателю первоначальной стоимости объекта основных средств; 
- по балансовой (учетной) стоимости (сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации); 
по ликвидационной стоимости (чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию данного актива). 
          Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, включая объекты основных средств, может производиться: 
- по текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта; 
по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации. Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости зависит от способа приобретения основных средств.

1.3. Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств 
 
           Учет основных средств – это пообъектный учет, и поэтому важно определить инвентарный объект, являющийся единицей бухгалтерского учета основных средств.

Для организации учета  и обеспечения контроля сохранности  основных средств каждому объекту  основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится он в  эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий  инвентарный номер, под которым  данный объект числится до момента выбытия. 
            Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним, как правило, на весь период его нахождения в данной организации. 
Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов (преданных безвозмездно, реализованных, ликвидированных по ветхости и другим причинам) не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету в течение 5 лет по окончании года списания. Такой порядок устранит возможные ошибки в бухгалтерских записях при отражении операций, относящихся к выбывшим и вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам. 
            Присвоенный объекту инвентарный номер указывается в первичных документах, являющихся основанием для принятия к бухгалтерскому учету объектов и отражения в учете других касающихся его изменений.

            Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. 
Первичные документы по учету движения основных средств следует выписывать в минимальном количестве экземпляров, при этом необходимо исходить из требования обеспечения контроля за сохранностью основных средств. 
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме.     
            К ним, в частности, относятся: 
«Акт о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»; 
«Акт о приеме – передаче здания (сооружения)»; 
«Акт о приеме – передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»; 
«Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»; 
«Акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»; 
«Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»; 
«Акт о списании автотранспортных средств» и другие. 
          При проверке первичных документов по учету основных средств необходимо обратить внимание на правильность их оформления в соответствии с установленными правилами заполнения всех реквизитов, а также на наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление документа. 
           Первичные документы разрешено составлять как на бумажных, так и на машинных носителях информации. 
           Используя электронные версии унифицированных форм первичной учетной документации, организации имеют возможность не только воспроизводить все формы на экране монитора, но и выдавать необходимые для работы документы, заполнять их и передавать по каналам связи из одного подразделения организации в другое или за ее пределы. 
 
  
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                      2. Аудит операций с основными средствами 
 
                      2.1. Цель аудиторской проверки основных средств 
 
          Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации – клиента.

          Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Кыргызской Республике нормативным документам. 
           В ходе аудита основных средств проверяют: 
1. Обеспечение контроля наличия и сохранности основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета); 
2. Документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств); 
3. Начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете); 
5.Отражение в учете восстановления основных средств – ремонта, 
6. Модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете). 
 
  
 

2.2. План и рабочая программа аудита операций с основными средствами 

           При планировании проверки основных средств необходимо разработать план и на его основе программу аудита. План проверки основных средств включает следующие показатели: период проведения проверки, исполнители проверки, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности и виды работ.

           В программе аудита необходимо предусмотреть проведение аналитических процедур проверки основных средств, учесть степень  автоматизации обработки учетной информатизации, определить приемы и методы проверки.