Аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом организаций

  При проверке индекса роста  средней заработной платы необходимо  учесть индекс роста цен на  потребительские товары и услуги.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применить и проанализировать такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручка, сумма валовой чистой прибыли, капитализированной прибыли на рубль заработной платы и др. В процессе проверки необходимо изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню.

2.2 Аудит правильности и своевременности  расчетов с работниками предприятия  по оплате труда

  Основными задачами контроля  расчетов с рабочими и слу¬жащими  по оплате труда является проверка правильности и своевременности расчетов с работниками по оплате труда в ор¬ганизациях, соблюдения действующего законодательства о тру¬де, правильности применения должностных окладов, тариф¬ных ставок, сдельных расценок, правильности ведения бухгал¬терского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", первич¬ные документы по учету выработки и начислению оплаты тру¬да (табели учета рабочего времени, наряды, маршрутные лис¬ты, путевые листы и др.), листки о временной нетрудоспособно¬сти, нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции.

Контролируя правильность и своевременность расчетов с ра¬ботниками по оплате труда, проверяющие должны руковод¬ствоваться действующим законодательством о труде, учреди¬тельными документами и уставом организации. Следует знать систему первичного учета затрат труда и его оплаты, порядок сводки и группировки первичных документов, учет выполнен¬ных работ, оказанных услуг, отработанного времени.

Начинать аудит расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по оплате труда данным синтетического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в

Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на 1 число ме¬сяца с Главной книгой и в балансе организации с итоговыми сум¬мами (суммами к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

При выявлении расхождений между данными аналитиче¬ского и синтетического учета следует установить их причины:

• искажение данных в результате злоупотреблений (завуалированние расхода денежных средств);

• неполное удержание авансов;

• повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ним в дебет счета 70;

• уменьшение дебиторской задолженности или увеличение кредиторской задолженности при переносе сальдо из одной рас¬четной ведомости в другую;

• запущенность учета по счету 70.

Затем изучаются достоверность первичных документов, по¬рядок и последовательность их заполнения. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего вре¬мени и графиков работы.

При повременной оплате труда проверяется правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной — выполнение количественных и качественных пока¬зателей работы, норм и расценок. При формально-правовой проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответ¬ственных за учет выполненных работ, заполнение всех рекви¬зитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неогово¬ренных) и т.д. При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует про¬анализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фами¬лии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с дан¬ными учета личного состава в отделе кадров.

Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисле¬ния сумм по ранее оплаченным первичным документам, повто¬рения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-пла¬тежных ведомостях. Особенно внимательно проверяются наря¬ды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе ор¬ганизации и проработавших непродолжительное время, а так¬же наряды по устранению брака и переделке некачественно вы¬полненных работ. При проверке первичных документов и рас¬четных ведомостей большое внимание уделяется правильности арифметических подсчетов.

На следующем этапе аудита выборочно проверяется пра¬вильность начисления оплаты труда. Эта проверка производит¬ся отдельно по работникам с повременной и сдельной оплатой труда. По табелям учета рабочего времени устанавливается правильность начисления оплаты труда рабочим с повременной оплатой, проверяется соответствие ее тарифным разрядам рабо¬чих и часовым тарифным ставкам. Затем определяется пра¬вильность начисления оплаты труда рабочим-сдельщикам. Здесь необходимо выяснить, осуществляется ли внутренний контроль над соответствием фактически выполненного объема работ объему работ, указанному в соответствующих первичных документах (нарядах и др.). Анализ этих сопоставлений позво¬ляет выявить приписки в объемах выполненных работ и из¬лишние начисления заработной платы.

Особое внимание уделяется аудиту правильности начис¬ления дополнительной оплаты труда, одним из основных видов которой является оплата отпусков. В процессе проверки необ¬ходимо установить полноту включения в расчет выплат при оп¬ределении среднего заработка, правильность определения сред¬немесячной и среднедневной заработной платы, суммы оплаты за время отпуска. При этом следует руководствоваться Прави¬лами исчисления среднего заработка, сохраняемого за время ежегодного отпуска и в других случаях, предусмотренных за¬конодательством.

В процессе контроля следует учитывать, что начисленная заработная плата за время отпуска включается в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся за дни отпуска в отчетном месяце. Поэтому оплата труда за время отпуска должна быть отражена в текущем месяце по кредиту сче¬та 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". И дебету счетов учета затрат только в сумме, приходящейся на дни отпуска в данном месяце, а сумма, начисленная за дни отпуска, приходя¬щиеся на следующий месяц, — на счетах учета затрат в следую-щем месяце. В отчетном месяце производится только запись по выплате отпускных сумм из кассы по дебету счета 70 и кредиту счета 50 "Касса".

Проверяется правильность произведенных удержаний из оплаты труда. Из оплаты труда работников  производятся удержания:

• подоходного налога;

• отчислений по социальному страхованию;

• по исполнительным документам;

• по поручениям-обязательствам за приобретенные товары в кредит;

• по письменному поручению о переводе страховых взносов по договорам личного страхования;

• авансов, выданных в счет оплаты труда;

• в возмещение ущерба, причиненного организации, и др.

Кроме того, но личному заявлению работника из его оплаты труда могут производиться перечисления в банк на счета лич¬ных вкладов.

При проверке правильности удержаний нужно установить их документальную обоснованность и законность, своевремен¬ность перечисления удержанных сумм по назначению: бюдже¬ту — взысканные налоги; торговым организациям — задолжен¬ность за товары, купленные в кредит; истцам — алименты и другие суммы. Тщательно следует проверять правильность сде¬ланных удержаний у лиц, уволенных за проверяемый период. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50 % заработка.

В процессе контроля проверяется также расходование средств Фонда социальной защиты населения и прежде всего на выплату пособий по временной нетрудоспособности. Эти посо¬бия начисляются на основании листков нетрудоспособности (бюллетеней), выдаваемых лечебными учреждениями. От соб¬людения порядка их оформления зависит правильность начис¬ления и выплаты пособий. В процессе контроля устанавливает¬ся, имеются ли в листках подписи врачей, печати лечебных уч¬реждений. Аналогично проверяется оформление других доку¬ментов, дающих право на получение пособий за счет средств фонда социальной защиты населения (пособие на новорожден¬ного, пособие на детей, пособие по беременности и родам и др.).

Анализ материалов проверок позволяет обобщить все не¬достатки и нарушения в оплате труда по следующим направле¬ниям:

• неправильное определение объемов выполненных работ (выявляют сопоставлением объемов работ, указанных в первич¬ных документах по учету труда. с аналогичными показателями документов, полученными при контрольном обмере фактиче¬ски выполненных работ);

• повторное включение работ в документы по учету труда (выявляют сопоставлением указанных документов за смежные периоды, а так лее встречной сверкой с другими документами и проверкой работ в натуре);

• неправильное применение норм выработки, тарифных ставок, должностных окладов и расценок (определяют сопо¬ставлением со сборниками выработки и тарификационными справочниками);

• неправильное применение доплат и надбавок к твердой зарплате (устанавливают сопоставлением первичных доку¬ментов по учету труда с действующим положением по оплате труда);

•неправильный подсчет итоговых сумм по первичным до¬кументам (устанавливают их контрольным подсчетом);

• включение в документы по учету труда фамилий лиц, не принимавших участия в выполнении данных работ (выявляют сопоставлением фамилий работников со списочным составом бригады, звена, отряда и т.д., а также опросом отдельных лиц, сверкой подписей);

• несоответствие фактически выполняемой работы штатной должности (устанавливают изучением характера фактически выполняемой работы данным работником);

• нарушение законодательства о совместительстве (устанав¬ливают сопоставлением фактического оформления совмести¬тельства с действующим законодательством).

Недостатки и нарушения в оплате труда могут быть вскры¬ты и устранены, если в ходе текущего контроля все первичные документы по учету труда и расчетно-платежные ведомости подвергают сплошной проверке при их приемке. Кроме того, рекомендуется проводить внезапные контрольные обмеры вы-полненных работ, проверки явки на работу отдельных долж¬ностных лиц и т.д.

При аудите положения по оплате труда в организации большое значение имеет проверка обоснованности установлен¬ной численности управленческого персонала организации, пра¬вильности применения должностных окладов и установленных надбавок к ним.

Проверкой расчетно-платежных ведомостей, табелей учета рабочего времени, приказов о назначении работников опреде¬ляют соблюдение штатной дисциплины. При этом особое вни¬мание надо обращать на всякого рода дополнительные в дан¬ном структурном подразделении расчетно-платежные ведо-мости, вписанные не в обычном порядке фамилии отдельных работников, сомнительные подписи, за которыми могут скры¬ваться факты нарушения штатной дисциплины и злоупотреб¬лений.

Проверкой правильности расчетов зарплаты и сумм удержа¬ний устанавливается правильность суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки каждому работнику. На всех про¬веренных документах аудитор делает свою пометку. Если после сопоставления документов останутся непомеченными ка¬кие-либо расчетные и платежные ведомости или фамилии отдельных лиц в них, то это может явиться признаком составле¬ния двойных платежных ведомостей , либо включения вымыш¬ленных фамилий.

Следует проверить правильность арифметических подсче¬тов в документах на начисление и выплату заработной платы. Проверкой правильности подсчета по вертикали могут быть вы¬явлены завышения сумм, подлежащих к списанию в расход за счет уменьшения сумм удержанных налогов, и сумм, подлежа¬щих перечислению в бюджет. Аналогичной проверкой по гори¬зонтали могут быть выявлены случаи удержания денег с одних работников в счет погашения задолженности другими работни¬ками. Такое злоупотребление не требует внесения изменений в регистры бухгалтерского учета.

Обычно правильность начисления и выплаты заработной платы проверяется выборочным путем.

Необходимо тщательно проанализировать соблюдение сро¬ков и полноту выдачи зарплаты, причины несвоевременности этих расчетов и меры, принимаемые субъектом хозяйствования по улучшению расчетной дисциплины по оплате труда.

Обязательной является выборочная проверка правильности отнесения расходов по заработной плате на определенный вид затрат. Неправильное отражение расходов на счетах бухгалтер¬ского учета может иметь место в результате низкой квалифика¬ции бухгалтерских работников. При этом ставится вопрос об исправлении отчетности, если неточности обнаружены после ее составления и представления в соответствующие инстанции. Ошибки, допущенные бухгалтерией в расчетно-платежной ве¬домости, могут быть исправлены в течение месяца. В ином слу¬чае требуется согласие работника. Далее аудиторы выявляют, не повлияло ли уточнение отчетных показателей на выполне¬ние плановых заданий, обоснованность начисления и выплаты премий.

 

 

Заключение

 

Аудит – одна из профилирующих дисциплин в системе обучения экономистов бухгалтерскому учету, контролю и анализу хозяйственной деятельности. Аудит – это основные формы контроля хозяйственной деятельности предприятий и ассоциаций. В то же время контроль является одной из основных функций управления общественным производством. Велико его значение для оценки выполнения планов, смет, прогнозов, динамики хозяйствования, результатов функционирования предприятий и ассоциаций, их структурных подразделений, выявление и мобилизация резервов экономического и социального развития, внедрения в практику достижений научно - технического прогресса, выработки и принятия оптимальных управленческих решений. Аудит как наука располагает значительным арсеналом специальных методов и приемов исследования результатов функционирования предприятий и ассоциаций. Переход на новые прогрессивные методы хозяйствования, внедрение рыночных отношений, аренды, коммерциализации, приватизации требует дальнейшего развития теории, методологии, методики и организации аудита, совершенствования их форм, методов и инструментария.