Аудит операций на счетах в банках

5) правильности  пересчета стоимости иностранной  валюты в целях бухгалтерского  учета и формирования бухгалтерской  отчетности.

   При выполнении указанных процедур используются основные положения соответствующих нормативных документов.

    Для проверки расчетов с поставщиками, транспортными и другими организациями расчетными чеками требуется сопоставление сумм, депонированных плательщиком средств с расчетного счета либо за счет кредитов банков и займов, и сумм оплат расчетными чеками. При этом

21

суммы кредитовых оборотов по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», в журнале-ордере № 3 сверяются  с итоговыми суммами по корешкам чековых книжек. Процедурой нормативной  проверки депозитных операций аудируемого лица предусматривается проверка договора банковского вклада, документов, удостоверяющих внесение вклада (сберегательной книжки, сберегательного или депозитного сертификата и др.), в процессе которой требуется установить соответствие названных документов предъявляемым требованиям, а также проверить наличие условий договора в части величины и сроков начисления процентов по депозитным вкладам.

   При проверке специальных счетов целевого финансирования к основным аудиторским процедурам следует отнести проверку оснований финансирования и целевое использование выделенных средств.

   При открытии организациями банковских корпоративных (пластиковых) карт (расчетных и кредитных) аудитору необходимо предусмотреть процедуры нормативной проверки соответствия использования денежных средств подотчетным лицом (пользователем карты) условиям заключенного с банком договора и встречной проверки (прослеживания) информации выписки из специального счета, авансового отчета подотчетного лица и документов, подтверждающих принятие к учету приобретенных по корпоративной карте материальных ценностей.

   На этапе планирования аудитор должен определить не только состав аудиторских работ и процедур, но и объемы аудиторской выборки, которые, в свою очередь, зависят от уровней существенности и аудиторского риска.

   Источниками проверки служат извещения (авизо) о переводе денег, с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисление, квитанции банка или почты на прием денег и другие первичные документы, а также копии препроводительных ведомостей на сдачу выручки через инкассаторов банка.     

22

   Выручка, сдаваемая инкассаторам банка в опломбированных суммах, зачисляется на расчетный счет в размере суммы, указанной в препроводительной ведомости, не позднее 12 часов следующего после сдачи выручки дня. В случае выявления отклонений между суммой выручки, указанной в препроводительной ведомости, и фактическим наличием денег составляется акт.

   Аудитору необходимо проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути», проверить правильность составления бухгалтерских проводок и соответствие записей в первичных документах записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета). Прежде всего, необходимо убедиться в тождественности остатков данных аналитического учета остатку по синтетическому счету 57 «Переводы в пути». Аудитор, сверяя записи по кредиту счета 57 «Переводы в пути» и дебету счетов, предназначенных для учета денежных средств, проверяет своевременность и полноту зачисления денежных средств в пути, также выявляет, не значатся ли среди сумм в пути недостачи наличных денег в кассе, а также суммы по расчетам с заказчиками, покупателями и прочими дебиторами, по которым истекли сроки исковой давности.

   На счете 57 «Переводы в пути» отражаются также операции, связанные с продажей иностранной валюты. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банкам согласно поручению организации, первоначально отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет», с последующим отнесением стоимости этой валюты в дебет счета 51 «Расчетные счета» с кредита счета 57 «Переводы в пути» при поступлении от рублевого эквивалента на расчетный счет. Поэтому аудитор должен проверить правильность использования валютной выручки по платежным поручениям, бухгалтерским проводкам, соответствие

23

записей в выписках банка записям в  журнале-ордере № 2/1 и ведомости  № 2/1 по счету 52 «Валютные счета» и  в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета), при автоматизированном учете - в машинограммах и оборотных ведомостях по счетам 52 «Валютные счета» и 57 «Переводы в пути». 

3.2 Типичные ошибки

Типичные  ошибки, выявляемые при проведении аудита операций с денежными средствами:

* Отсутствие  выписок банка.

* Отсутствие  денежно-расчетных документов (поручений).

* Отсутствие  платежных документов (счетов, счетов-фактур).

* Отсутствие  разрешений руководства на оплату  платежных документов.

* Несоблюдение  установленных сроков совершения  валютных операций.

* Незачисление или неполное зачисление валютной выручки на счета в уполномоченных банках.

* Осуществление  наличных расчетов с нерезидентами  (например, нерезидент вносит или  получает наличную рублевую сумму  в кассу или из кассы предприятия).

* Неотражение в учете курсовых разниц на отчетную дату.

* Неправильное  определение даты совершения  операции в иностранной валюте.

Итоговой  деятельностью аудитора по проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности является аудиторское заключение. 
 
 
 
 

24

Заключение

   Таким образом, правильно спланированная работа на объекте проверки способствует своевременному и качественному выполнению всех контрольных процедур, объем которых зависит от степени доверия аудитора к качеству внутреннего контроля.

   Поэтому, выявляя нарушения кассовой дисциплины, аудитор может оценить величину финансовых санкций, которые могут быть наложены на предприятие в целом в случае его проверки, и сопоставить ее с финансовым результатом деятельности предприятия.

   При проверке (проведении аудита) необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. При проверке методом инвентаризации выявляется ничем не замаскированное хищение денежных средств. Для этого необходимо провести инвентаризацию денежной наличности в момент выхода аудитора на предприятие.

   Важность аудита данного участка учета определяется значительным числом нарушений, выявить которые в учетной практике в значительной мере поможет вопросник аудитора.

   Объектами аудита также служат денежные средства и операции по расчетным, валютным и специальным счетам, открываемым организациями и индивидуальными предпринимателями в банках и других кредитных организациях (в том числе и небанковских) для хранения свободных денежных средств и осуществления безналичных расчетных операций.

   При проверке операций на счетах в банках целесообразно выборочно осуществить синтаксический контроль расчетной документации (проверку правильности заполнения документов). В процессе синтаксического контроля следует обратить внимание на наличие штампов банка в прилагаемых к выпискам банка документам.

25

Список  использованной литературы

1. Аудит:  Учебник / В. И. Подольский, Г.Б.  Поляков, А.А. Савин и др.; Под  ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

2. Богатая  И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. 3-е изд. Серия «Сдаем экзамен». -- Ростов н/Д: «Феникс», 2005.

3. Бухгалтерский  (финансовый) учет: Учет активов и  расчетных операций: Учеб. пособие / В.А. Пипко, В. И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2009.

4. Вестник  ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденции  счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. - Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ - БИНФА», 2010.

5. Сорокина  Е.М. Анализ денежных потоков  предприятия: теория и практика  в условиях реформирования российской  экономики. - 2-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2006.

6. Финансовый  учет: Учебник / Под проф. В.Г. Гетьмана. -М.: Финансы и статистика, 2009.

 

26 

Практическое  задание к контрольной  работе

по  дисциплине «Аудит»

Задача  №1

При проверке расчётов с сотрудниками учебного заведения  аудитором установлено, что начисленные  отпускные выплаты с 01.08.07г. на 38 календарных  дней Елизаровой Т.А. исходят из следующих  данных:

Установить, имеет  ли место нарушение, в чём оно  состоит. Сделать подробный правильный расчёт и составить бухгалтерскую  проводку.

Решение:

 Расчётный период отпускных - календарный год.

Находим средний  заработок за день для целей расчёта  отпускных: 83966/282,2=297,54 руб.

Умножаем полученное значение на количество дней отпуска:

297,54*38=11306,52 руб.

Д 26 К 70 – 11306,52 руб.

Нарушение есть, так как с отпускных не был удержан НДФЛ

11306,52*13%=1469,85 руб.

Д 26 К 68 –1469,85 руб. – начислен НДФЛ с суммы отпускных;

27

11306,52 – 1469,85=9836,67 руб.

Д 70 К 50 – 9836,67 руб. – выданы из кассы сумма отпускных. 

Задача  №2 

При проверке подотчётных  сумм аудитор установил: согласно приказу  коммерческий директор Никитин И.И. был направлен в командировку в г. Москву сроком на 6 дней.

Выбыл из г. Архангельска 1/09

Прибыл в г. Москву 1/09

Убыл из г. Москвы 5/09

Прибыл в г. Архангельск 5/09

По возвращению  из командировки предоставлено:

Установите нарушения, произведите правильный расчёт, отразите в учёте. 

Решение

 Согласно данным таблицы, работнику не были выплачены суточные за 6 дней командировки. Это нарушение. Размер суточных определяется приказом руководителя. Но здесь есть одна важная деталь. В бухгалтерском учете при составлении бухгалтерской отчётности бухгалтер принимает в расчёт в качестве расходов фирмы тот размер суточных, который установлен приказом директора. А когда бухгалтер считает налоги, он принимает в расчёт размер суточных 100 рублей в сутки. Этот размер установлен законодательно специально для расчёта налога на прибыль. Всё, что выше