Аудит операций на счетах в банках

2. Отнесение  недостачи денег в кассе на  кассира

Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

8

3. Погашение  недостачи денег, числящейся за  кассиром, возможно путем взноса  им денег в кассу или удержанием  из заработной платы Дебет  счетов 50 «Касса»,

70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»  Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям».

   Излишек денежных средств в кассе принимается к учету немедленно бухгалтерской проводкой: Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка, которые должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

   Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, имеет цель выявить неоприходование денег в кассу предприятия. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись «Получено из банка по чеку___», сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка.

Кроме того, сличается номер чека, указанный  в приходном ордере, с номером  на корешке чека.

   При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.

   П. 11 «Порядка ведения кассовых операций» предусматривает, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих

9

дней  по истечении срока, на который они  выданы, или со дня возвращения  их из командировки предъявить в бухгалтерию  предприятия отчет об израсходованных  суммах и произвести окончательный  расчет по ним.

   В соответствии с п.21 «Порядка ведения кассовых операций» приходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных кассовых ордеров. Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию. Прием денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления (п. 19 «Порядка ведения кассовых операций»).

   Если по выписанному приходному ордеру деньги в кассу не поступили, то кассир обязан вернуть его в бухгалтерию, о чем должна быть сделана отметка в журнале регистрации приходных кассовых ордеров. При обнаружении пропуска в нумерации ордеров следует проверить, не вызвано ли это уничтожением документов или другими злоупотреблениями.

     Лица, получившие деньги на хозяйственные нужды, также должны своевременно отчитаться и произвести полный расчет по выданным в под отчет суммам. Документами для проведения проверки будут приходные кассовые ордера и журнал регистрации приходных кассовых ордеров, журнал-ордер № 7 «Расчеты с подотчетными лицами».

   Если в кассовом ордере по строке «Основание» будет значиться «Остаток подотчетных сумм», в соответствии с которым производится возврат денежных средств, то просматриваются приложенные к авансовому отчету документы и командировочные удостоверения или авансовый отчет с приложенными документами (хозяйственные расходы). Сравнивается дата составления авансового отчета (последний должен быть составлен не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки), является ли этот день рабочим для данного предприятия. Сверяется дата составления авансового отчета, номер приходного ордера, указанный в авансовом отчете, по которому вносится остаток неизрасходованных сумм, с номером, датой и

10

суммой  по приходному ордеру, а также с  журналом-ордером «Расчеты с подотчетными лицами».

   Злоупотребления посредством подлогов возможны в результате недоброкачественного составления первичных кассовых документов. Неотражение даты составления документов, нумерации, других реквизитов позволяет использовать их для целей незаконного списания денег.

   Все ранее проверенные аудитором документы следует отмечать его подписью или штампом. Особое внимание следует проявить при проверке регистрации платежных ведомостей, так как одним из способов подлога служит внесение в расчетно-платежные ведомости подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. При проверке сверяют табели учета рабочего времени, приказы о зачислении на работу и увольнении, первичные документы о начислении заработной платы с данными платежных ведомостей, карточек лицевых счетов, приказов о зачислении на работу и об увольнении, первичных документов по начислению заработной платы.

   В соответствии с п. 18 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» по истечении трех рабочих дней, включая день получения денег в банке для выплаты средств на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, кассир должен: в платежной или расчетно-платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать надпись от руки «Депонировано»; составить реестр депонированных сумм; в конце платежной или расчетно-платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их суммы с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надписью. Нарушением этого пункта является присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям. Выявить злоупотребления с депонированными суммами можно путем проверки состояния аналитического учета депонентов и сверки

11

данных  аналитического учета с данными  синтетического учета. Учет расчетов с депонентами ведется на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по депонентам». Кредитовый оборот по субсч. «Расчеты по депонентам» - невыплаченные в течение периода в установленный срок суммы, дебетовый оборот - погашенная в течение периода задолженность по депонированным суммам.

   Денежными документами, находящимися в кассе, считаются путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, собственные акции, выкупленные у акционеров, акции других предприятий, марки госпошлины, вексельные марки, приобретенные авиабилеты и другие документы. При аудите учета денежных документов необходимо проверить:

- правильность  учета денежных документов. Их  учет должен производиться в  книге по движению денежных  документов. Поступление и списание  денежных документов должны быть  оформлены кассовыми приходными  и расходными документами. Таким  же образом, как и по денежным  средствам, кассир составляет  отчет по движению денежных  документов и сдает его главному  бухгалтеру. Аналитический учет  ведется по видам денежных  документов,

- правильность  составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей  в книге по учету и движению  денежных документов по счету  50-3 «Денежные документы» записям  в журнале-ордере № 3 и в  Главной книге при журнально-ордерной  форме учета.

   Аудитор проверяет правильность расходования и списания марок на почтовые отправления, а также уплаты государственной пошлины. Для этого проводят выборочную проверку отчетов на списания марок по данным книги исходящей корреспонденции и реестрам ее сдачи организациям связи и т.п. 
 
 

12

2.2 Типичные ошибки, выявляемые при  проведении аудита кассовых операций

* Неполное  оформление первичных документов (нет подписей руководителя, главного бухгалтера, нет даты, номер документа, код организации и т.д.).

* Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.

* Излишнее  списание денег по кассе, неоднократное  использование одних и тех  же документов.

* Списание  сумм без оснований и по  подложным документам.

* Искажение  остатка на начало и конец  дня путем неправильного подсчета  итогов в кассовых документах  и кассовых отчетах.

* Некорректное  отражение кассовых операций  в регистрах синтетического и  аналитического учета.

* Присвоение сумм, начисленных разным лицам и организациям.

* Присвоение  депонированной заработной платы  и средств по другим основаниям.

* Расчеты  суммами наличных денег, превышающими  предельную величину.

* Расчеты  с начислением наличных денег  без применения контрольно-кассовых  машин, без регистрации их в  налоговых органах.

* Сверхлимитное  накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы организации.

* Для  проведения ревизии кассы не  назначается приказом руководителя  предприятия специальная комиссия.

* В нарушение  приказа руководителя предприятия  на предприятии внезапные ревизии  кассы не проводились.

* Отсутствие  договора о полной материальной  ответственности с кассиром.

* На  предприятии в установленном  порядке не ведется кассовая  книга.

* В нарушение  «Порядка ведения кассовых операций в РФ» кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

13

3. Аудит операций  на счетах в  банках

3.1 Содержание аудита  операций на счетах  в банках

   Содержание аудита операций с денежными средствами на счетах в банках определяется его целями и объектами.

   Цель аудита рассматриваемого комплекса операций вытекает из общей цели аудиторской деятельности и состоит в выражении мнения аудитора о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, характеризующих состояние денежных средств аудируемого лица, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с денежными средствами на счетах в банках законодательству РФ.

   Объектами аудита служат денежные средства и операции по расчетным, валютным и специальным счетам, открываемым организациями и индивидуальными предпринимателями в банках и других кредитных организациях (в том числе и небанковских) для хранения свободных денежных средств и осуществления безналичных расчетных операций.

   К банковским операциям относятся:

1) привлечение  денежных средств физических  и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный  срок);

2) размещение  привлеченных средств от своего  имени и за свой счет;

3) открытие  и ведение банковских счетов  физических и юридических лиц;

4) осуществление  расчетов по поручению физических  и юридических лиц;

5) инкассация  денежных средств, векселей, платежных  и расчетных документов и кассовое  обслуживание физических и юридических  лиц;

6) купля-продажа  иностранной валюты в наличной  и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

7) проведение  операций с драгоценными металлами  и драгоценными камнями в соответствии  с законодательством РФ;

8) выдача  банковских гарантий;

14

9) осуществление  переводов денежных средств по  поручению физических лиц без  открытия банковских счетов;

10) оказание  услуг, связанных с установкой  и эксплуатацией системы «клиент  - банк»;

11) кассовое  обслуживание организаций и физических  лиц.

Помимо  перечисленных выше банковских операций кредитная организация вправе совершать  следующие сделки:

1) выдачу  поручительств за третьих лиц,  предусматривающих исполнение обязательств  в денежной форме;