Аудит нематериальных активов

Кроме того, при простое амортизация начисляться не будет, так как не будет фактического объема продукции (работ).

Составим сравнительную таблицу рассчитанных данных:

 

Годы эксплуатации объекта	Годовая сумма амортизации, руб., начисленная
	Линейным способом, руб.	Способ уменьшаемого остатка, остатка, руб.	Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), руб.
1-й	41 333,28	41 366,40	35 439,20
2-й	41 333,28	27 566,57	41 093,60
3-й	41 333,44	55 067,03	47 467,20
Итого	124 000	124 000	124 000

 

В то же время необходимо учитывать, что если при одинаковых исходных данных об активе (первоначальная стоимость, срок полезного использования) при использовании линейного способа и способа уменьшаемого остатка выходные данные для различных предприятий будут одинаковы, то при способе списания стоимости пропорционально объему продукции величина  амортизационных отчислений будет зависеть от планового фактического объема продукции, которая у разных предприятий будет различна, что в свою очередь приведет и к их получению на различных предприятиях разных величин амортизационных отчислений.

Налицо возможность получения разных финансовых результатов при использовании разных методов начисления амортизации.

Приложение 3

Начисление амортизации по объектам НМА нелинейным способом в налоговом учете

В дополнение к данным одного из предыдущих примеров, в котором произведен расчет амортизации по линейному способу (месячная величина амортизационных отчислений 3 444,44 руб., годовая – 41 333,28 руб.), рассчитаем амортизацию нелинейным способом. Напомним, что первоначальная стоимость – 124000 руб., срок полезного использования – 36мес.

То есть, при использовании линейного способа в налоговом учете организации по данному основному средству ежемесячно будет отражаться сумма 1 000 руб.

Если способ начисления амортизации в бухгалтерском учете не отличается от способа начисления амортизации в налоговом учете, то в учете организации ежемесячно будет делаться следующая проводка на эту же сумму:

Дт 20 (25, 26, 44) Кт 04 – 3444,44 руб. — начислена амортизация по объекту основных средств.

Нелинейный способ:

Месячная норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества (К) равна 5,56% = (2 : 36 мес.) х 100%.

Сумма начисленной амортизации по данному объекту составит:

Ежемесячная: 124000 руб. х 5,56% = 6 894,40 руб.

Годовая: 6 894,40 руб. х 12 мес. = 82 732,80 руб.

В налоговом учете ежемесячно (до момента достижения суммы начисленной амортизации 80 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта) будет начисляться 6 894,40 руб.

По истечении 15-ти месяцев общий процент начисленной по объекту амортизации составит 83,4% (15 мес. х 5,56%). Поэтому, начиная с 16-го месяца эксплуатации объекта (месяца, следующего за месяцем, в котором его остаточная стоимость достигла 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости), амортизация по нему начисляется по-другому.

Остаточная стоимость объекта в сумме 20 584 руб. (124 000 руб. – (124 000 руб. х 83,4%)) в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов.

Затем определяем сумму начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта, для этого базовую стоимость данного объекта в сумме 20 584 руб. делим на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта, то есть 21 месяц (36 – 15).

Сумма начисляемой амортизации составит:

Ежемесячная: 20 584руб.: 21 мес. = 980,19 руб.

Годовая: 980,19 руб. х 12 = 11 762,28 руб.

В налоговом учете организации теперь ежемесячно, начиная с момента достижения 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, будет отражаться 980,19 руб.

Таким образом, в течение первых 15-ти месяцев эксплуатации приобретенного актива годовая величина амортизационных отчислений предприятия при нелинейном способе будет в 2 раза выше (на 41 399,52 руб. (82 732,80 – 41 333,28)), чем при линейном способе. Однако, начиная с 16-го месяца, положение дел изменится. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений при линейном способе будет на 29571 руб. (41 333,28 – 11 762,28) превышать сумму амортизационных отчислений при нелинейном способе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая)
2. Положение по бухгалтерскому чету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000
3. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/Акчурина Е.В., Солодко Л.П. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 416с.
4. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2000. – 1024с.
5. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, перераб. и доп. – Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. – 960с. – (Серия «Экономика и управление»)
6. Богатая И.Н. Аудит: Учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хаханова. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 475с. – (Высшее образование)
7. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 576с. (Серия «Высшее образование»)
8. Бухгалтерский учет. Учебник/Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: «Проспект», 2000. – 392с.
9. Бухгалтерский учет: Учебник / Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др.; Под ред. Безруких П.С. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»),
10. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003. – 525с.
11. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: «КНОРУС»; Новосибирск: «ЭКОР-КНИГА», 2002. – 808с.
12. Кармоджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2005. – 480с.: ил. – (Серия «Учебное пособие»).
13. Кислов Д.В. Нематериальные активы: учет и налоги. – М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006. – 344с.
14. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие. – М.: Гелиос АРВ, 2003. – 464с.
15. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 800с.: ил.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 592с. – (Серия «Высшее образование»)
17. Макарьева В.И. Амортизационная политика организации // Налоговый вестник. – 2000. - № 9 . – с.108-120
18. Малявкина Л.И. Выбор амортизационной политики организации//Бухгалтерский учет. – 2000. – № 24. – С.15-19
19. Николаев С.Н. Амортизационные отчисления: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Налоговый вестник, 2006. – 256с.
20. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб и доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. – 672с.
21. Саркисов С.Э. Менеджмент: Словарь-справочник. М.: «Анкил», 2005 – с.808.
22. Сафонова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2003. – 527с. – (Серия «Высшее образование»)
23. Середа К.Н. Справочник бухгалтера и аудитора / Серия «Библиотека бухгалтера и аудитора». – Ростов н/Д: «Феникс», 2003. – 384с.
24. Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – 2-е ихд., перраб. И доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 784с.: ил.