Аудит неденежных форм расчётов

б) ознакомление с организацией работы бухгалтерии, проверка укомплектованности штата, распределение  обязанностей между работниками  бухгалтерии, наличие должностных  инструкций, текучести кадров работников бухгалтерии и т.д.;

в)ознакомление с обеспечением бухгалтерии законодательными и нормативными документами по учету  и отчетности;

г) ознакомление с применяемыми формами бухгалтерского учета, автоматизации учетно-вычислительных работ;

д) проверка применения типовых и унифицированных  форм первичной учетной документации;

е) проверка своевременности представления  документов в бухгалтерию;

ж) ознакомление с актами предыдущих проверок, выполнением  указаний и предложений по их результатам;

- сделать  общий вывод о состоянии порядка  учета и о состоянии системы  внутреннего контроля.

Аудиторская проверка, являясь по существу документальной, обязывает сопровождать проверку обязательным документированием, т.е. отражать полученную информацию в рабочей документации аудита, к которой относятся:

- планы  и программы проведения аудита;

- объяснения, пояснения и заявления работников  подразделения по вопросам, вытекающим  из существа проверки;

- копии  первичных документов подразделения,  свидетельствующие о хозяйственных  операциях, фотографии объектов, акты, справки, протоколы, инвентаризационные  описи и другие документы, составленные  совместно с работниками подразделения  и другими работниками, привлекаемыми  для участия в проверке, служащие  доказательством записей в акте  проверки;

- регистры  бухгалтерского учета;

- результаты  инвентаризаций;

- бухгалтерская  отчетность;

- записи  об изучении и оценке систем  оперативного и складского учета,  вопросники, схемы документооборота  и другие;

- производственно-финансовый  анализ фактических показателей  подразделения;

- материалы,  свидетельствующие о работе выполненной  не аудитором, но под его  контролем;

- документы  встречных проверок и объяснения  лиц, не являющимися работниками  данного подразделения;

- копии  бухгалтерской, оперативной внутрихозяйственной  отчетности.

Перечень  рабочей документации аудита, прилагаемой  к актам аудиторской проверки, определяет аудитор, проводящий проверку. Главное требование к этой документации – её убедительность и весомость при доказательстве выводов и предложений, вытекающих из материалов проверки. Поэтому ограничений по подбору доказательств не устанавливается.

При документировании ВА, составлении отчета, его согласовании и представлении руководству  могут быть использованы как существующие аудиторские стандарты (документирование аудита; письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита; порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности; дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий  происшедших после даты составления  и предоставления бухгалтерской  отчетности; применимость допущения  непрерывной деятельности), Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», так и зарубежный опыт.

ВА не требует составления официального аудиторского заключения, но требуется  составление отчета ВА.

Из требований правила аудиторской деятельности «Дата подписания аудиторского заключения»  для ВА применим раздел 3 (в нем  говорится об ответственности аудитора за события происшедшие до даты подписания отчета ВА, но после окончания проверяемого периода).

СВА должна достичь уверенности в том, что  все существующие обстоятельства и  события, которые подлежат отражению  в бухгалтерском учете и отчетности должным образом ею определены, оценены  и проверены.

После планирования группа аудиторов приступает к аудиту финансово-хозяйственной деятельности. Правильная организация планирования аудиторской работы обеспечивает своевременная проверка деятельности подразделений, позволяет эффективно использовать контрольную службу или аудитора фирмы.

Методика является важным инструментом работы службы внутреннего аудита. Руководитель использует её при подготовке проверки, составлении программы  и распределения обязанностей между  внутренними аудиторами (членами  бригады). Предлагаемая методика разработана  на примере общего аудита и включает в себя три раздела:

1. Планирование  внутреннего аудита и другая  подготовительная работа (о чем  было сказано выше).

2. Основные  направления аудиторской проверки, что составляет непосредственное  решение задач по проверке: операций  с наличными денежными средствами; операций на счетах в банках; операций внешних расчетов; расчетов  по заработной плате; операций  с основными средствами; операций с НМА; учета производственных запасов; финансовых вложений; затрат; финансовых результатов, фондов, резервов, кредитов и займов; правильности исчисления и уплаты налогов.

3. Порядок  составления отчета внутреннего  аудита, его согласование и представление  руководству.

Направленную  на достижение целей при решении  задач внутреннего аудита методику необходимо проанализировать в разных аспектах, которым присущи: вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ отдельных  статей баланса, а также расчет и  оценку коэффициентов (ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, финансовой независимости и определения его влияния на стратегии управления). Необходимая для определения этих коэффициентов информационная база готовится на основе бухгалтерской и статистической отчетности, а также данных бухгалтерского учета. При разработке этой части методики может быть использован аудиторский стандарт: «Аналитические процедуры».

В зависимости  от специфики проверяемого сегмента анализ может, проводится по следующим  направлениям:

- анализ  финансового состояния по данным  баланса, при этом производится  вертикальный анализ (анализ удельного  веса отдельной статьи баланса  в его общем итоге), горизонтальный (анализ темпов роста или снижения сумм по статьям баланса в отчетном периоде по сравнению с предыдущим), трендовый (анализ определяется среднегодовым темпом прироста по статьям баланса и рассчитывается его прогнозное значение, хотя при этом и присутствует недостаток основанный на тенденции экстраполяции, переносе данных тенденции на будущее);

- расчет  и оценка коэффициентов ликвидности,  таких как общий показатель  ликвидности, коэффициентами абсолютной  и текущей ликвидности, коэффициентом  обеспечения собственными средствами, коэффициентом восстановления или  утраты платежеспособности (стоит  заметить, что в России это  основной коэффициент характеризующий  жизнедеятельность предприятия);

- расчет  и оценка финансовой устойчивости: абсолютная устойчивость, нормальная  устойчивость, неустойчивое финансовое  состояние, кризисное состояние.

- оценка  деловой активности. Расчет и  анализ финансового цикла;

- факторный  анализ прибыли от реализации;

- анализ  рентабельности организации. Расчет  коэффициента финансовой независимости,  его влияние на выбор стратегии  управления;

- анализ  движения собственного капитала. Расчет чистых активов.

- анализ  движения денежных средств. Оценка  достаточности денежных средств.

- анализ  движения заемных средств;

- анализ  дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ  амортизируемого имущества (объем,  динамика, структура, эффективность)

- анализ  движения средств финансирования  долгосрочных финансовых вложений.

Стоит отметить, что при оценке и расчете финансовой устойчивости важно рассматривать  не отдельно взятые показатели, а их различные комбинации и зависимости.

 

 

 

 

3.2. Аудит расчетов  по товарным операциям.

 

 

От состояния товарных операций, расчетов с дебиторами и  кредиторами   во многом зависит  платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности  показателей отчетности о состоянии  этих операций необходима всем пользователям  отчетности. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет эти разделы  учета на предприятии.

Целью аудита товарных операций и расчетов с дебиторами и кредиторами  является формирование мнения о достоверности  показателей бухгалтерской отчетности, отражающих эти операции, и о соответствии применяемой методики учета нормативным  документам.

В ходе проверки должны быть решены задачи выраженные в таблице № 1

Задачи аудита

Процедуры аудита расчетов по товарным операциям

Проверка полноты и          правильности учета          расчетов с поставщиками и покупателями

Наличие и правильность оформления договоров и первичных документов за реализованные покупателям товары.                           Соответствие данных первичных  документов договорам и учетным         регистрам                                Полнота и правильность отражения операций на счетах в учетных регистрах          Правильность определения  стоимостной оценки операций   Обоснованность и правильность отражения  полученных авансов             Своевременность расчетов, обеспеченность и реальность  числящейся дебиторской задолженности                             Проверка соблюдения порядка списания дебиторской и кредиторской задолженностей

 

                                                                                                      таблица № 8

 

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и  источники получения информации. При проверке товарных операций с  покупателями и заказчиками и  операций по реализации товаров, аудитор  использует:

- основные нормативные  документы, регулирующие вопросы  организации учета и налогообложения  операций по реализации товаров,  расчетных операций с покупателями  и заказчиками;

- приказ об учетной  политике;

- бухгалтерскую отчетность;

- регистры синтетического  и аналитического учета расчетных  операций с покупателями и  заказчиками, составленные организацией;

- первичные документы.

По приказу об учетной  политике аудитор знакомится с:

- рабочим планом счетов;

- формой бухгалтерского  учета и перечнем учетных регистров,  составляемых в организации;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов, связанных с учетом операций  расчетов с покупателями и  заказчиками;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  документов, оформляющих операции  по расчетом с покупателями  и заказчиками и операций по  реализации продукции;

- организацией инвентаризации  этих операций.

Для проведения проверки аудитору могут быть предоставлены разные формы регистров синтетического и аналитического учета в зависимости  от формы бухгалтерского учета, применяемой  в организации. Перечень необходимых  для проверки регистров может  быть установлен в приказе об учетной  политике.

В организациях, применяющих  единую журнально - ордерную форму учета, используются журналы - ордера № 6, 8, 11, в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров  на предприятиях.

Если при выполнении процедуры  сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор  устанавливает их существенность и  причины образования.

Необходимо затребовать  первичные документы по оформлению и отражению в учете товарных операций и операций по реализации товаров - это договоры, накладные, товарно - транспортные накладные, счета, счета - фактуры, отгрузочные документы, банковские документы (выписки банка, платежные  поручения), кассовые документы (расходные  кассовые ордера), акты инвентаризации расчетов с покупателями и пр.

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор  устанавливает:

- участников сделок и  их число;

- применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием  наличных денежных средств, векселями,  взаимозачетами);

- порядок ведения аналитического  учета (виды продаж (опт, розница  и т.д.) виды расчетов, участники,  сроки возникновения и т.п.);