Аудит неденежных форм расчётов

Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с  дебетуемыми счетами по учёту  материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений  операций по Дебету счёта 60 «Расчёты с  поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и  подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые  счета (счета по учёту денежных средств).

В случае продления срока погашения  соответствующих обязательств, эти  суммы записываются в отдельные  графы в конце журнала-ордера. Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а  также сальдо на начало и конец  месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится  в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

 

 

 

 

2.2. Учет неденежных расчетов с покупателями

в ООО «Кожевенный Завод»

 

Учет  расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за товары, выполненные  работы и оказанные услуги в ООО  «Кожевенный Завод» ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в журнале-ордере № 11 .

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета:

• 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» – учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги;
• 62-2 «Расчеты плановыми платежами» – расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами;
• 62-3 «Векселя полученные» задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями;
• и другие.

Однако, в ООО «Кожевенный Завод» данные субсчета не открыты.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) по их отгрузке). В ООО «Кожевенный Завод» используется метод определения выручки от реализации товаров по их отгрузке.

Счет 62 кредитуется  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, расчетов и  платежей и т. п., если по полученному  векселю, обеспечивающему задолженность  покупателя (заказчика) предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности  делается запись по дебету счета 51 и  кредиту счета 62 (на сумму погашения  задолженности) и 91 (на величину процента).

Отгрузка товаров ООО «Кожевенный Завод» покупателям производится в соответствии с заключенными договорами. На отпуск товара оформляются следующие документы: товарно-транспортные накладные и счет-фактуры.

ООО «Кожевенный Завод» осуществляет отгрузку товаров только автомобильным транспортом.

При поставке товаров покупателю автотранспортом  сопроводительным документом служит товарно-транспортная накладная.

Товарно-транспортная накладная является первичным расходным  документом при отпуске товаров  со склада ООО «Кожевенный Завод». Она состоит из двух разделов-товарного и транспортного.

Товарный  раздел товарно-транспортной накладной  заполняет ООО «Кожевенный Завод» и содержит сведения:

- о поставщике  и плательщике (наименования, адреса  и банковские реквизиты);

- о товаре  в таре (артикул, наименование  и краткое описание товара, количество  мест, масса брутто, количество (масса  нетто), цена, сумма, вид упаковки).

Здесь же указываются суммы налога на добавленную  стоимость (18% или 10% от суммы поставки), а также фиксируются подписи  лиц, разрешивших отпуск товара, и  подписи лиц, отпустивших и принявших  товар.

Транспортный  раздел данного документа заполняется  в ходе доставки товара и содержит следующие данные:

- дату;

- номер  автомобиля в путевого листа;

- наименование, адрес заказчика (плательщика)  товара, грузоотправителя и грузополучателя;

- пункт  погрузки и разгрузки (при необходимости);

- сведения  о грузе (артикул, наименование  и краткое описание товара; единицы  измерения; количество единиц; цену  за единицу; сумму, на которую  поставляется товар (с учетом  налога на добавленную стоимость)).

Кроме того, указываются сопровождающие груз документы, вид упаковки, количество мест.

Один  экземпляр этих документов материально  ответственное лицо ООО «Кожевенный Завод» должно передать материально ответственному лицу покупателя. Кладовщик, принявший товар передает в бухгалтерию копию накладной и сопроводительные документы, выданные ему представителем ООО «Кожевенный Завод». В случае несоответствия сумм между представленными документами с фактически принятым количеством товара на склад должен быть составлен соответствующий акт за подписями обеих сторон.

Счета-фактуры выписывают все предприятия  и организации, реализующие товары, как облагаемые так и не облагаемые НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании  счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Покупателю товара счет-фактура  необходим для возмещения сумм НДС. Следует обратить внимание на то, что  покупатель не может зачесть НДС  из бюджета на основании счета-фактуры, который был составлен продавцом  при получении аванса, т.к. для  зачета налога необходимо еще, чтобы  товар был оприходован в учете.

Бланк счета-фактуры в ООО «Кожевенный Завод» изготовлен не  типографическим способом, а самостоятельно с помощью компьютера. Немного изменена внешняя форма счета-фактуры, но при этом сохранены количество строк, граф и последовательность их расположения. В счете-фактуре указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемого товара; цена; налоговая ставка и страна происхождения и номер грузовой  таможенной декларации. Наличие последних двух граф позволяет таможенным органам проверять, правильно ли импортер оплатил таможенные платежи. При чем, если раньше проверить это можно было только при растаможивании товара, то теперь, с введением этих двух граф, придя в любой магазин и подняв документы на любую импортную продукцию, таможенным органам по номеру грузовой таможенной декларации определить как продукция проходила таможню.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня  отгрузки товара или получения аванса. Второй остается у организации продувшей  этот товар.

ООО «Кожевенный Завод» оформляет счет-фактуру, но не ведет журнал учета выставленных счет-фактур и книгу продаж по формам утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914.

Журнал  учета выставленных покупателям  счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры, учет счет-фактур выставленных покупателям ведется  в хронологическом порядке.

Книга продаж, предназначена для регистрации  счетов-фактур выставленных при совершении операций, признаваемых объектами, которые  облагаются налогом на добавленную  стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Счета-фактуры, выданные при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациям и  индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге  продаж.

Регистрация счет-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в  том налоговом периоде, в котором  возникает налоговое обязательство. При получении денежных средств  в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) ООО  «Кожевенный Завод» составляет счет-фактуру.

В случае частичной оплаты за отгруженные  товары (выполненные работы, оказанные  услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств  регистрация продавцом счета-фактуры  в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке  частичной оплаты, с указанием  реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным  товарам (выполненным работам, оказанным  услугам) и пометкой по каждой сумме  «частичная оплата».

Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами  в книге продаж допускается только в случаях поступления средств  в порядке частичной оплаты, а  также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.

Книга продаж хранится в течение полных 5 лет  с даты последней записи.

Допускается ведение книги продаж в электронном  виде. В этом случае по истечении  налогового периода, но не позднее 20 числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом, книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Не подлежат регистрации в книге продаж счета  фактуры, имеющие подчистки и  помарки. Исправления, внесенные в  счета-фактуры, должны быть заверенью  подписью руководителя и печатью  с указанием даты внесения исправления.

ООО «Кожевенный Завод» обеспечивает себя бланками счетов-фактур самостоятельно.

В ООО «Кожевенный Завод» применяют в основном счет-фактуру и платежное поручение по расчету с покупателями и заказчиками.

Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить  в банк, зависит от того, каким  образом осуществляется платеж как  правило представляются 3 или 4 экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика, покупателя, банка  покупателя). Не какие исправления  при заполнении платежного поручения  не допускаются.

Перед выпиской платежного поручения  ему присваивается порядковый номер, который указывается в соответствующем  поле бланка платежного поручения.

В платежном поручении указывается  ИНН; наименование и номер счета  в кредитной организации, банковский идентификационный код и др. реквизиты.

Первый экземпляр платежного поручения  подписывают гл. бухгалтер и руководитель предприятия покупателя.

Все экземпляры заполненного и подписанного платежного поручения представляются в обслуживающий банк.

Последний экземпляр платежного поручения  банк возвращает клиенту с отметкой «принято к исполнению» и указанием  даты принятия поручения. При этом на данном экземпляре ставится штамп банка  и подпись операционного работника, принявшего поручение к исполнению.

Помимо этого к документам по учету расчетов с покупателями и  заказчиками можно отнести расчетный  чек, заявление на аккредитив, платежное  требование.

Аналитический учет по сч.62  в ООО  «Кожевенный Завод» ведется по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета обеспечивает получение данных о задолженности, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

 

 

 

 

2.3. Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами

в ООО «Кожевенный Завод»

 

Счет 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации  в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Кожевенный Завод» применяют журнал-ордер формы № 8.

К счету 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" могут  открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным  суммам" и др.

На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества  и персонала (кроме расчетов по социальному  страхованию и обязательному  медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает  страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых  платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств.