Аудит неденежных форм расчётов

В бухгалтерском  учете операции получения продукции  векселедателем и выдачи в оплату векселя отражаются:

Особенностью обращения товарного векселя является то, что он предполагает товарное наполнение. Вначале осуществляется поставка ТМЦ, оказываются услуги и выполняются работы, т.е. образуется кредиторская задолженность. Вексель выдается в обеспечение указанной задолженности.

Процентом по товарному векселю считается  разница между кредиторской задолженностью, в обеспечение которой выписан  вексель, и вексельной суммой. Проценты по товарным векселям отдельной строкой  в бланках единого образца, установленных  Министерством финансов РФ, не указываются.

Соответственно  проценты, уплаченные по векселю, выданному  за ТМЦ, относятся на увеличение их стоимости приобретения. Затем, при  списании в производство, они участвуют  в формировании фактической себестоимости.

Главным признаком расчетной операции является погашение задолженности (дебиторской, кредиторской) у сторон, участвующих  в сделке. Задолженность сохраняется  до момента оплаты векселя.

Организация – получатель денег по векселю  при получении векселя сумму, указанную в нем, отражает по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», субсчет «Векселя полученные»  в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». Поступление средств  по векселю отражается по дебету счетов учета денежных средств или других средств (в зависимости от конкретного  содержания хозяйственной операции) и кредиту счетов 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами», субсчет «Векселя полученные». На аналитических счетах, открываемых  к субсчету, формируется информация по:

- полученным  векселям с просроченным сроком  оплаты;

- олученным  векселям, срок оплаты которых  не наступил.

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Доходы по векселям».

Если  в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Векселя полученные», не будет оплачена (погашена) векселедателем, эта задолженность  переводится на счет 76 «Расчеты по претензиям», субсчет «Претензии по векселям». Если вексель был опротестован, то сумма  начисленных расходов по опротестованию отражается по дебету счета 91/02 «Прочие  доходы и расходы» субсчет «Прочие  расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Претензии по векселям». Перечисление указанных сумм показывается по дебету счета 76 «Расчеты по претензиям» и  кредиту счетов учета денежных средств.

 

 

 

1.3. Расчеты осуществляемые на бартерной основе и в

зачете  взаимных требований

 

В соответствии со ст.410 Гражданского кодекса  Российской Федерации дано следующее  определение понятия встречного требования:

«Обязательство прекращается полностью или частично зачетом  встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.»

В соответствии с действующим законодательством (статья 410 Гражданского кодекса РФ) зачет встречных однородных требований представля6ет собой способ прекращения  обязательств, связанных с поставкой  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг. При полной эквивалентности  взаимных требований прекращаются обязанности  как одной, так и другой стороны, участвующей во взаимозачете. Зачет  встречного требования применяется  на практике в основном в качестве основания прекращения взаимных денежных обязательств.

По условиям проведения можно сформировать категории  взаимозачетов:

По степени сложности

Простой    Сложный

По числу участников

Односторонний  Двусторонний  Многосторонний

По основаниям проведения

Общий    Специальный

 

 

Однако  погашение сформировавшейся задолженности  может проходить несколькими  способами:

• прямой взаимозачет;
• уступка права требования;
• перевод долга;
• многосторонний взаимозачет.

Важным  фактором проведения взаимозачета является соблюдение условий, при которых  взаимозачет возможен.

С точки зрения отражения операций по зачету встречных однородных требований в бухгалтерском учете предприятий, взаимозачет нередко рассматривается  как способ осуществления расчетов между хозяйствующими субъектами, поскольку  отражается в учете подобно расчетным  операциям. Именно поэтому взаимозачет  достаточно часто рассматривают  как чисто бухгалтерскую операцию и в его осуществлении основное участие принимают бухгалтерские, либо финансовые службы предприятий. Однако отметим, что зачет взаимных требований является достаточно сложной и комплексной  операцией и поэтому, должен происходить  с участием не только бухгалтерских  и финансовых служб, но и юридических  снабженческо-сбытовых и иных подразделений  предприятия. Их тесное взаимодействие и сотрудничество является непременным  условием правильного и юридически грамотного оформления взаимозачета.

Из всего  вышесказанного можно выделить несколько  условий, при которых становится возможным взаимозачет.

1. Одни и те же лица (хозяйствующие  субъекты) являются, как правило,  участниками двух или более  обязательств, на основании которых  возникают встречные однородные  требования.

На  практике путем взаимозачета чаще погашаются требования, которые возникли на основании  разных договоров между одними и  теми же лицами. Однако, это не исключает  возможности зачета взаимных требований, если предприятия являются участниками  одного обязательства. Например, при  ненадлежащем исполнении комиссионером  своих обязанностей по договору комиссии комитент вправе предъявить к нему требования об уплате штрафных санкций  и о возмещении убытков. Указанные  требования могут быть предъявлены  к зачету встречного однородного  требования комиссионера об уплате комиссионного  вознаграждения.

2. Встречный характер требований, подлежащих зачету.

Каждый  из хозяйствующих субъектов является должником по какому-либо обязательству, следовательно, к нему обращено требование другого хозяйствующего субъекта, и кредитором по другому обязательству, требование по которому теперь уже исходит от него.

3. Однородность встречных требований.

Встречные требования должны быть однородными  по своему характеру, иными словами, должны иметь один и тот же предмет, как правило, деньги.

4. Возникновение встречных однородных  требований. Путем взаимозачета  могут быть погашены требования:

• срок которых наступил;
• срок которых не указан;
• срок которых определен моментом востребования.

В соответствии с действующим законодательством, если обязательство предусматривает  или позволяет определить день его  исполнения или период времени. В  течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода (п.1 ст.314 ГК РФ). Таким образом, организация, имеющее задолженность перед другой организацией, вправе предъявить к зачету свое встречное требование. Срок предъявления которого определен, только после его наступления, но не ранее.

Однако  в нашем государстве, время от времени по воле правительства проводятся акции именуемые «взаимозачетом», которые с точки зрения Гражданского кодекса, и данного им определения  встречного требования, не имеют к  последнему ни малейшего отношения. Участниками подобных акций становятся организации, отрасли промышленности, которым административным путем производится погашение долгов и списание задолженностей.

Как уже было отмечено, при полной эквивалентности  встречных однородных требований они  погашаются в полном объеме. В то же время. Эти требования не всегда эквивалентны (равны друг другу). В  таком случае, большее по размеру  требование погашается лишь частично, в размере, эквивалентном требованию. По своему размеру меньшему. Следовательно, обязательство, по которому предъявлено  «большее» требование, в оставшейся части сохраняется, в то время, как обязательство, по которому предъявлено «меньшее» требование, прекращается в полном объеме.

К зачету может быть предъявлено одновременно несколько требований, каждое из которых  должно отвечать перечисленным выше условиям.

Отдельно  следует отметить, что на применение взаимозачета Закон (ст.411 ГК РФ) накладывает  ряд ограничений, при которых  взаимозачет невозможен. В частности, не допускается зачет требований:

• если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек (согласно ГК РФ срок исковой давности составляет три года);
• о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
• о взыскании алиментов;
• о пожизненном содержании;
• в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Оптимальным способом проведения взаимозачета является проведение его путем оформления двустороннего соглашения, т.е. по обоюдному  согласию сторон с оформлением:

• акта сверки погашения взаимной задолженности;
• протокола проведения взаимозачета;
• соглашения о погашении взаимных обязательств.

Необходимость составления и оформления данных документов обусловлена в силу следующих  причин, документальное сопровождение  сделок, для дальнейшего учета  и бухгалтерского отражения на предприятии, корректное отражение операций взаимозачета на всех предприятиях участниках, для  юридической корректности проведенного взаимозачета всеми участниками (для  исключения взаимных претензий между  участниками по условиям прохождения  взаимозачета).

В силу большого количества участников многосторонний вид взаимозачета имеет  некоторые специфические особенности  его проведения. Для упрощения  проведения расчетов можно поделить всех участников и таким образом  составить соглашения между участниками, максимально упростив процедуру оформления и контроля на любом этапе. Недостатком такого способа является многократное увеличение документооборота, что в свою очередь затруднит работу бухгалтерии. Второй способ предполагает сохранение зачетного соглашения в изначальной форме, что затрудняет прослеживание взаимосвязей между участниками (особенно если их количество превышает пять), но документооборот остается минимальным. Возможность применения того или иного способа выбирается в каждом отдельном случае индивидуально исходя из поставленных условий и преследуемых задач.

В силу внешней схожести операций отметим  отличия возникающие между взаимозачетом  и бартером. Выше мы уже дали определение  взаимозачета, теперь посмотрим формулировку (определение) бартера в ГК РФ. Поскольку  бартерная операция представляет собой  обмен ресурсами или товарами Согласно ст.567 ГК РФ «По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны  один товар в обмен на другой». Как следует из данных определений, проведение зачета возможно только при  наличии сформировавшейся задолженности  одного предприятия перед другим, в то время как бартер, может  осуществляться просто встречными поставками товаров. Поэтому рассмотрев виды и  особенности взаимозачета перейдем к бухгалтерским проводкам и  налогообложению данных операций.

Порядок проведения простого взаимозачета.

Простой взаимозачет может быть как односторонним, так и двусторонним. В первом случае организация направляет своему контрагенту уведомительное письмо о зачете взаимных требований обоими участниками. Порядок проведения одностороннего взаимозачета можно рассмотреть на следующем примере:

	Договор поставки
Организация А		Организация Б
	Договор на оказание услуг по переработке  давальческого сырья

 

Между организациями заключены два договора. По договору поставки одна организация  поставляет другой материалы. Вторая организация по договору на оказание услуг по переработке давальческого сырья оказывает услуги первой организации.

1-й   этап взаимозачета

Стороны сверяют взаимную задолженность  и подписывают соответствующий  акт сверки задолженности.

2-ой  этап взаимозачета

На  основании Акта сверки взаимной задолженности  организации проводят взаимозачет. При одностороннем зачете одна из сторон направляет другой стороне письмо о проведенном зачете взаимных требований. При двустороннем взаимозачете обе организации подписывают акт взаимозачета.

 

 

 

II.УЧЕТ НЕДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ В ООО «Кожевенный Завод»

2.1. Учет расчетов  с поставщиками в ООО «Кожевенный Завод»

 

Поступление материальных ценностей  от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками в ООО «Кожевенный Завод» производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками (подрядчиками) договоров (Приложение1).

В договорах оговариваются:

- вид поставляемых материальных  ценностей, работ или услуг; 

- коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные  показатели поставок материальных ценностей (работ, услуг);