Аудит материально-производственных запасов

 

 

На основе полученных данных представленных в таблице 4 можно  прийти к выводу, что аудиторский  риск низкий.

Аудируемая организация  является крупным предприятием, специализирующимся на розничной продаже продуктов  питания, соответственно на нем будет  большой поток материально-производственных запасов. Поэтому более целесообразно  будет проводить выборочную проверку.

На основании проведенного предварительного планирования аудитор  составляет план и программу проведения аудита. В таблице 5 приведен план аудита материально-производственных запасов.

Таблица 5

План аудита материально-производственных запасов

Проверяемая организация ООО «Амин» Проверяемый период с 1 января 2010 года по 31 декабря 2010 года Планируемые трудозатраты (чел.-час.) 450 Состав аудиторской группы аудитор Руководитель проверки Срок проведения проверки с 01 ноября 2011  по 31 ноября 2011 Планируемый аудиторский  риск низкий Планируемый уровень существенности 264,3 тыс. руб. № Сегмент аудита Срок проверки Исполнитель 1 Аудит операций по поступлению  МПЗ С 01 ноября до 10 ноября   2 Аудит движения МПЗ С 11 ноября до 15 ноября   3 Аудит учета списания недостач, хищений, потерь С 16 ноября по 20 ноября   4 Аудит сводного учета МПЗ С 21 ноября по 31 ноября   Руководитель аудиторской  организации (подпись) Руководитель проверки (подпись)

 

 

После составления плана  аудита разрабатывается программа  аудита. Программа проведения аудита материально-производственных запасов  представлена в таблице 6.

Таблица 6

Программа аудита материально  производственных запасов

№	Проверяемый сегмент	Задачи проверки сегмента	Процедуры	Источники
1	Аудит операций по поступлению  МПЗ	Удостовериться в правильности учета операций по поступлению материально-производственных запасов	Проверка правильности учета  операций по приобретению материальных ценностей	Ведомости по учету поступления
Проверка правильности учета  прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в  уставный капитал и др.)	Ведомости по учету поступления
2	Аудит аналитического учета  движения МПЗ	Удостовериться в правильности ведения аналитического учета движения материальных ценностей	Изучение организации  хранения материальных ценностей (наличие  весоизмерительных приборов, стеллажей  и тары, состояние картотеки складских  карточек)	Инструкция о приемке  материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги  санитарного состояния складов
Проверка полноты оприходования  ценностей и правильность их оценки	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и  номенклатурным номерам материалов	Оборотные ведомости, карточки складского учета
			Проверка полноты и  качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы  по данным инвентаризационных ведомостей
3	Аудит учета списания недостач, потерь и хищений	Удостовериться в правильности ведения учета списания недостач, потерь и хищения	Проверка обоснованности описания хищений, недостач, потерь материальных данностей	Акты на списание хищений, недостач, потерь
4	Аудит сводного учета материальных ценностей	Удостовериться в правильности ведения сводного учета материально-производственных запасов	Сверка данных бухгалтерских  регистров и отчетности	Баланс, приложение к балансу, разработочные таблицы, журнал-ордер
Сверка оформления результатов  инвентаризации	Инвентаризационные ведомости  по счетам и группам материалов

 

 

Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной  на стадии планирования аудита. При  уточнении оценки системы внутреннего  контроля объем выборки может  быть изменен.

При отборе элементов для  выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета МПЗ и  операции с ними, чтобы каждая статья МПЗ и каждый вид операций с  ними были отобраны для проверки с  равной вероятностью. 

Совокупность МПЗ организации  может стратифицироваться следующим  образом:

- по крупным статьям  МПЗ. Для выборочной проверки  нужно отобрать МПЗ, входящие  в каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая  продукция, товары для перепродажи.  В рамках этих статей МПЗ  также требуется классифицировать  по нескольким группам, например  по отдельным видам сырья и  материалов, видам готовой продукции  и товаров. Необходимо, чтобы в  выборку для проверки попали  элементы каждой крупной статьи  МПЗ;

- по территориальному  признаку. Для выборочной проверки  нужно отобрать МПЗ, хранящиеся  на разных складах организации,  особенно если эти склады находятся  в территориально обособленных  подразделениях. Кроме того, для  проверки необходимо отобрать  МПЗ, принадлежащие организации,  но хранящиеся за ее пределами  (на арендованных складах, на  складах комиссионеров, переданных  на переработку на сторону  и т.п.);

- по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей  МПЗ существенна (или близка  к уровню существенности) для  отчетности проверяемой организации,  элементы таких статей должны  обязательно включаться в выборку;

Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами. 

 

2.3. Аудит учета МПЗ

При проведении сверки данных бухгалтерского учета и данных бухгалтерского баланса были выявлены отклонения (см. приложение 4, 5).

Таблица 7

Расхождения в данных бухгалтерского баланса и бухгалтерского учета

Остаток на начало периода, тыс. руб.	Остаток на конец периода, тыс. руб.
По данным бухгалтерского баланса	По данным бухгалтерского учета	Отклонение	По данным бухгалтерского баланса	По данным бухгалтерского учета	Отклонение
4768	4658	110	5295	5185	110

 

 

Поступление товара оформляется  в ООО «Амин» бухгалтерской проводкой  Д 41.2 К 60.1. Отражение наценки производится проводкой Д 41.2. К 42.

Для проверки правильности учета  поступления МПЗ были предоставлены  следующие документы: договоры поставки товаров, сертификаты на товары, товарные накладные, счета-фактуры, доверенности,  выписки банка с расчетного счета с приложенными документами, акты сверки с поставщиками. При проверке оформления договорных отношений, сертификатов, проверки актов сверок проведения расчетов с поставщиками, и источников поступления товаров нарушений не выявлено. Источники поступления соответствуют источникам в счетах-фактурах. Акты сверок проведения расчетов с поставщиками проводятся регулярно. Сверки расчетов с поставщиками выполняются по итогам каждого квартала.

Сверка данных бухгалтерского учета и складского учета производится не реже, чем раз в семь дней.  При проверке правильности отражения данных в товарных отчетах, проверяется полнота и правильности отражения данных по поступлению товара, а также правильность арифметических расчетов.

С бригадой каждого магазина заключены договора о коллективной материальной ответственности. При  проведении аудита определено, что  договора регулярно перезаключаются.

Для проверки правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения  ее результатов в бухгалтерском  учете используются следующие источники  информации:

- приказы о порядке  и сроках проведения инвентаризации;

- приказы о назначении  состава постоянно действующих  и рабочих инвентаризационных  комиссий;

- инвентаризационные описи,  акты инвентаризации, сличительные  ведомости;

- протоколы заседания  инвентаризационной комиссии;

- решения руководства  по утверждению результатов инвентаризации;

- бухгалтерские регистры  аналитического и синтетического  учета, в которых отражены результаты  проведенной инвентаризации;

В ООО «Амин» ревизия по каждой торговой точке, на которой хранятся МПЗ проводится не реже трех раз  в год. Ревизию проводит постоянная ревизионная комиссия в составе  бухгалтера и товароведа. До начала проведения ревизии материально  ответственным лицом сдается  товарный отчет. Для проведения проверки проведения и оформления результатов  ревизии, был отобран магазин  с самым большим оборотом (см. приложение 6). Для проведения аудита была выбрана документация по ревизии, проходившей в магазине № 42 16.07.2010 (см. приложение 7). По данным бухгалтерского учета на 16.07.2010 г. остаток товара в магазине составил 868649,69 рублей, фактически при проведении ревизии был установлен остаток 930117,78 рублей. Ревизия показала, что фактические остатки товара на дату ревизии превысили остатки  по данным бухгалтерского учета на 61468,09 рублей. Таким образом, был выявлен  излишек товара. В связи с чем  было принято решение, провести сверку расчетов с поставщиками товара.

По результатам сверки с поставщиками была выявлена пропущенная  товарная накладная от ЗАО «ХЛВЗ» на алкогольную продукцию на сумму 68702 рублей. Таким образом, результат  ревизии: недостача 7233,91 рублей.

Причинами её возникновения  может быть халатное отношение материально  ответственных лиц к своим  обязанностям.

Повторная ревизия была проведена 14.12.2010 г. (см. приложение 8). По данным бухгалтерского учета остаток на 13.12.2010 составлял 1355221,71 рублей, при проведении ревизии  был установлен фактический остаток  в сумме 1355557,13 рублей. При сверке фактических остатков с данными  бухгалтерского учета был выявлен  излишек товара в сумме 335,42 рублей.

При аудиторской проверке проведения инвентаризации выявлены следующие  нарушения её документального оформления:

·   Приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии не зарегистрированы в журнале регистрации приказов ООО «Амин»;

·   На одном из листов инвентаризационной описи отсутствует подписи из материально-ответственных лиц.

Указанные факты являются нарушением Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. 

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

Заключение

Таким образом, целью аудиторской  проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей  отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Поставленная цель может  быть достигнута путем проведения тестов на существенность, а также тестов на эффективность структур контроля и системы бухгалтерского учета, при этом оценивается риск аудита, который зависит от характера  запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как  основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Информационной базой  для проверки МПЗ являются: нормативные  документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, бухгалтерский баланс, Главная книга, приказ об учетной политике, первичные  документы по оформлению операций с  МПЗ,  регистры по учету МПЗ.

При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно-материальных ценностей  используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

При планировании аудита МПЗ  ООО «Амин» на основании вопросника было определено, что надежность внутреннего  контроля является высокой. При проведении расчетов уровня существенности, уровень  существенности по статьям бухгалтерского баланса, отражающих МПЗ был определен  на уровне 264,3 тыс. руб. Аудиторский  риск низкий. 

 

При проведении аудита МПЗ  ООО «Амин» были выявлены нарушения  при оформлении документации по инвентаризации. При оформлении документации по инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими  указаниями  по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.  При этом в целом организация бухгалтерского учета проведена грамотно. Документооборот, организованный в ООО «Амин» позволяет своевременно выявлять несоответствия и нарушения. Сверки расчетов с поставщиками производятся ежеквартально, а в случае необходимости производятся дополнительные сверки. 

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

Библиографический список

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 11.07.2011)// СЗ РФ. – 2009. - №  1. – ст. 15.

2. Приказ Минфина РФ  от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических  указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств"  (ред. от 08.11.2010)// Финансовая газета. – 1995. - N 28.

3. Приказ Минфина РФ  от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету "Учет материально-производственных  запасов" ПБУ 5/01"  (ред. от 25.10.2010)// Российская газета. -  2001. - N 140.

4. Приказ Минфина РФ  от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении  Методических указаний по бухгалтерскому  учету материально-производственных  запасов" (ред. от 24.12.2010)// Российская  газета. -  2002. - N 36.

5. Методические рекомендации  по сбору аудиторских доказательств  достоверности показателей материально-производственных  запасов в бухгалтерской отчетности// Правовая система «Консультант  плюс»

6. Бровкина Н.Д. [и др.] Практический  аудит / Н.Д. Бровкина, М.В. Мельник.  – М.: Инфра-М, 2009. – 158.

7. Ерофеева Е.А. [и др.] Аудит:  конспект лекций / Е.А. Ерофеева, В.А.  Пискунов, Т.А. Битюкова. – М.: Юрайт, 2010. – 146 с.

8. Ерофеева Е.А. [и др.] Аудит  / Е.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А.  Битюкова. – М.: Юрайт, 2010. – 638 с.

9. Скороба В.В. [и др.] Аудит:  учеб. для вузов / В. В. Скобара,  Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская. — М.: Просвещение, 2011. - 479 с.

10.  Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит / А.Е, Суглобом, Б.Т. Жарылгасова. - М. : КНОРУС, 2010. - 496 с.