Аудит материально-производственных запасов

Содержание 

 

Введение	3
1. Теоретические основы  аудита МПЗ	4
11. Цели, источники информации  и нормативная база  аудита МПЗ	4
1.2. Этапы и методы сбора  аудиторских доказательств	5
1.3. Типичные ошибки и  нарушения в учете МПЗ	9
2. Аудит МПЗ ООО «Амин»	10
2.1. Краткая технико-экономическая  характеристика ООО «Амин»	10
2.2. План и программа  аудита МПЗ	13
2.3. Аудит учета МПЗ	27
Заключение	31
Библиографический список	33
Приложения

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

 

Введение

МПЗ являются одной из самых  существенных, с точки зрения проведения аудита предприятий, статей бухгалтерского учета. Их удельный вес обычно составляет свыше 5% актива баланса, иными словами, стоимость МПЗ представляет собой  существенную долю себестоимости выпускаемого товара. Финансовые результаты деятельности всей компании часто прямо зависит  от решения проблем закупки и  доставки материалов. Если допускаются  в учете МПЗ ошибки, неминуемо  и неправильное формирование себестоимости  готового продукта, искажение финансовых результатов и прибыли, облагаемой налогом. Между тем, из-за таких просчетов  мнение аудитора про достоверность  отчетности может измениться существенно.

Цель курсовой работы –  рассмотрение методики аудита материально-производственных запасов.

Исходя из цели, ставятся следующие задачи: 

- рассмотреть цели, а так  же источники информации и  нормативно-правовую базу аудита  МПЗ;

- рассмотреть основные  этапы и методы сбора аудиторских  доказательств;

- рассмотреть типичные  ошибки и нарушения в учете  материально-производственных запасов;

- провести аудит МПЗ,  на примере ООО «Амин»;

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили  законодательные акты Российской Федерации, научные труды отечественных  ученых, а так же статьи из журналов по проблеме исследования.

 
 
 
 

1. Теоретические основы аудита МПЗ

1.1. Цели, источники информации и нормативная база аудита МПЗ

Цель аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) — формирование обоснованного  мнения о достоверности и полноте  информации по выделенному сегменту, отражающему состояние материально-производственных запасов, и соответствии применяемой  методологии их учета нормативным  и законодательным актам. Для  достижения поставленной цели аудитор  должен определить основные направления  проверки, чтобы с достаточной  глубиной выполнить аудиторские  процедуры, позволяющие ему высказать  мнение о достоверности проверяемого показателя в отчетности.

К наиболее существенным вопросам следует отнести:

·   состав материально-производственных запасов и условия их хранения;

·   периодичность инвентаризаций, качество их проведения;

·   правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

·   порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию МПЗ в производственном процессе и реализации;

·    соответствие отраженных на счетах операций выполненным действиям с МПЗ.

Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью  которых аудитор может получить ответ о предмете проверки [9].

В процессе проверки операций с материально-производственными  запасами используются следующие источники  информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы ) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т.д [6].

Аудит материально-производственных запасов осуществляется на базе следующих  нормативных документов:

1. ПБУ №5/01 «Учет МПЗ»;

2. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств;

3. Методические указания  по бухучету МПЗ;

4. Методические рекомендации  по сбору аудиторских доказательств  достоверности показателей материально-производственных  запасов в бухгалтерской отчетности.  

 

1.2. Этапы и методы сбора аудиторских доказательств

Сбор аудиторских доказательств  осуществляется путем проведения аудиторских  процедур, которые осуществляются в  три этапа:

1) процедуры подготовки и планирования аудита:

·   проверка начальных остатков;

·   проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;

·   оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения;

·   тестирование системы внутреннего контроля;

·   выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента. Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки;

2) процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу. Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары):

·   проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

·   наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности – участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации;

·   проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ;

·   анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ;

·   анализ движения МПЗ;

Проверка документального  подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском  учете:

·   проверка правильности оформления документов;

·   проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций;

·   проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете;

·   проверка правильности оценки МПЗ;

·   проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении);

·   проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии;

·   проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете;

·   проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности;

3) заключительные процедуры:

·   анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;

·   формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности [7].

При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно-материальных ценностей  используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия МПЗ. В ходе аудиторской  проверки аудиторы могут сами проводить  инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

Пересчет используется для  подтверждения достоверности арифметических подсчетов МПЗ, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета.

Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете  проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета  МПЗ.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций используется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению МПЗ.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник  аудитора по предварительной оценке состояния учета МПЗ, а также  в процессе их проверки при уточнении  у специалистов отдельных положений  совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Проверка документов используется аудитором для подтверждения  правильности отражения в бухгалтерском  учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности  их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов) [7].

Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской  отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции  счетов, соответствие сумм оборотов и  остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.

Аналитические процедуры  используются при сопоставлении  наличия МПЗ в различные периоды, данных отчета о их движении с данными  бухгалтерского учета, оценке соотношений  между различными статьями отчета и  сопоставлении их с данными за предыдущие периоды.

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время  инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает  документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные  и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации  инвентаризационной работы.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками  проверяемой организации в последние  дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную  дату, аудитору необходимо отследить  поступление и выбытие запасов  в период, прошедший с момента  проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется  выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т. п. документов с учетными данными.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец  года клиентом уже была проведена  и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части ТМЦ.

Достаточно информативными могут оказаться устные опросы аудитора персонала клиента обо всех изменениях в структуре руководства и  в системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются  в рабочих документах [9]. 

 

1.3. Типичные ошибки и нарушения в учете МПЗ

На основе полученных в  ходе исследований доказательств аудитор  должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время  проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в  методологии учета МПЗ нормативным  актам.

Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние  на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения относительно достоверности статьи по МПЗ в  бухгалтерской отчетности.

При анализе ошибок нужно  исходить из того, каким видом деятельности занимается организация, каким объемом  материальных ценностей располагает, насколько технологичен процесс  изготовления продукции.

К наиболее типичным ошибкам  и нарушениям, возникающим при  учете МПЗ, относят:

• отсутствие заключенных  договоров о материальной ответственности  с работниками складов;

• некорректное оформление первичных документов по приходу  и расходу товарно-материальных ценностей;

• несоблюдение принятых в  учетной политике способов списания МПЗ на производство продукции;

• несоответствие данных о  МПЗ на складе данным бухгалтерского учета (излишки, недостача);

• включение МПЗ в состав имущества организации без достаточных  оснований;

• нарушение принципа исчисления фактической себестоимости, связанного с заготовлением МПЗ;

• необоснованное списание материальных ценностей на потери;

• несоответствие условиям договора порядка отражения передачи материалов в переработку на сторону;

• наличие отрицательных  переходящих остатков по видам материальных ценностей («красное» сальдо);

• непроведение или некачественное проведение инвентаризации;

• отсутствие аналитического учета движения МПЗ в бухгалтерии;

• неправильное отнесение  материальных ценностей по направлениям затрат;

• нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей  на складах и в бухгалтерии;

• различные арифметические ошибки [9]. 

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

 

2. Аудит МПЗ ООО «Амин»

2.1. Краткая технико-экономическая характеристика ООО «Амин»

Общество с ограниченной ответственностью «Амин» является коммерческой организацией, учрежденной в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Законом  РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и уставом (см. приложение 1).

Основной целью деятельности общества является извлечение прибыли  путем удовлетворения потребностей юридических и физических лиц  в работах, услугах и товарах.