Аудит материально-производственных запасов

Основными видами деятельности общества являются:

·   торгово-закупочная деятельность;

·   коммерческо-посредническая деятельность;

·   розничная торговля;

·   открытие и эксплуатация рынков.

ООО «Амин» владеет сетью  продовольственных магазинов «шаговой доступности», расположенных в различных  районах г. Хабаровска.

Структура управления ООО  «Амин» линейно-функциональная. Возглавляет  ее генеральный директор, который  берет на себя всю полноту власти. Генеральному директору при разработке вопросов, подготовке решений, планов помогает специальный аппарат, состоящий  из функциональных руководителей.

К среднему уровню управления относятся все заместители генерального директора, каждый из которых отвечает за свою функциональную работу.

Применяемая структура управления имеет некоторые преимущества в  управлении:

-   генеральный директор  освобождается от глубокого анализа проблемы;

-   более глубокая разработка решений в связи со специализацией работников.

В линейно-функциональной структуре  имеются существенные недостатки, такие  как отсутствие тесных взаимосвязей на горизонтальном уровне и недостаточно четкая ответственность, так как  готовящий решение не участвует  в его реализации.

Рассмотрим организацию  бухгалтерской службы предприятия  ООО «Амид».

В бухгалтерии предприятия  работают три человека. Возглавляет  бухгалтерскую службу главный бухгалтер (рис. 2).

Главный бухгалтер

Бухгалтер-кассир

Бухгалтер

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

Рис. 2.  Схема организационной структуры бухгалтерской службы ООО «Амин»

 

Главный бухгалтер назначается  на должность и освобождается  от должности руководителем организации  в соответствии со ст.7 Закона «О бухгалтерском  учете», подчиняется непосредственно  генеральному директору организации  и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление  полной и достоверной бухгалтерской  отчетности.

В обязанности бухгалтеров  каждого участка бухгалтерского учета  организации входит:

-ведение бухгалтерского  учета в соответствии с правилами  ведения бухгалтерского учета  и инструктивными документами;

-контроль за правильным  и экономным расходованием средств  в соответствии с утверждаемыми  планами и графиками;

-проведение инвентаризации  имущественно-материальных ценностей;

-своевременно проведение  расчетов, потребность в которых  возникает в процессе хозяйственной  деятельности, с организациями, учреждениями  и отдельными лицами;

-обеспечение сохранности  денежных средств, контроль за  сохранностью и правильным использованием  основных средств, материалов, денежных  средств, расчетных и других  статей баланса;

-проведение инструктажа  материально-ответственных лиц относительно  учета и сохранности ценностей,  находящихся на их ответственности;

-проверка документов в  отношении правильности их оформления  и законности совершаемых операций;

-составление и представление  в установленные сроки бухгалтерской  отчетности;

-хранение бухгалтерских  документов и регистров учета,  расчетов к ним, а также других  документов.

Работники всех групп обязаны  обеспечить оформление всей первичной  документации по бухгалтерскому учету  операций предприятия, контроль за сохранностью материальных ценностей, находящихся  у материально-ответственных лиц, и осуществлять выполнение других работ, предусмотренных распределением обязательств.

Ревизия осуществляется ревизором  предприятия, а при его отсутствии, предприятие на договорных началах  пользуется услугами специализированных организации. Ревизия осуществляется не реже, чем два раза в год.

 

2.2. План и программа  аудита МПЗ

Перед составлением плана  и программы аудита аудитору необходимо провести оценку надежности системы  внутреннего контроля, провести оценку уровня аудиторского риска, рассчитать уровень существенности, оценить  возможность применения выборочной проверки, организовать проверку и  оформить стратегию ее проведения.

При тестировании системы  внутреннего контроля используются следующие источники информации:

1) учетная политика организации;

2) приказы о назначении  состава инвентаризационной комиссии  и проведении инвентаризации;

3) должностные инструкции;

4) договоры о материальной  ответственности;

5) первичные документы,  журналы регистрации;

6) результаты осмотра складских  помещений;

7) результаты опроса сотрудников  организации.

Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию  и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных  сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование  готовой продукции, отгрузку товаров  и готовой продукции покупателям  и т.д.).

В ООО «Амин» в связи  со спецификой деятельности аудиту будет  подлежать только правильность отражения  операций по учету  товаров.

Перечень исследуемых  вопросов приведен в рабочем документе (таблица 1), разработанный на основе методических рекомендации по сбору  аудиторских доказательств достоверности  показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Таблица 1

Тестирование системы  внутреннего контроля

№	Направления и  вопросы контроля	Ответы
Да	Нет
1.1.	Защищены ли помещения  складов от доступа посторонних  лиц?	да
	Имеется ли: -охрана  - пожарная сигнализация	да
1.2.	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?	да
1.3.	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	да
1.4.	Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных  лиц?	да
1.5.	Имеется ли постоянно действующая  инвентаризационная комиссия?	да
1.6.	Привлекаются ли к ответственности  лица, виновные в кражах, хищениях?	да
1.7.	Заключаются ли договора о  материальной ответственности с  кладовщиками, заведующими складами и др.?	да
1.8	Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие обязанности и  ответственность работников при  осуществлении операций с материалами; - инструкции по хранению, приёмке, отпуску материалов	да
	Контролируется ли соблюдение этих инструкций?	да
2.1.	Применяются ли унифицированные  формы первичной документации?	да
2.2.	Составляются ли приходные  и расходные документы на каждую операцию?	да
2.3.	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	да
2.4.	Документы составляются в  день совершения операции?	да
2.5.	Все ли машинные документы  распечатываются?	да
2.6.	Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально  ответственных лиц?	да
2.7.	Производится ли нумерация  первичных документов?	да
2.8.	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?	да
3.1	Прикладываются ли первичные  документы к отчётам материально  ответственных лиц?	да
3.2	Сверяются ли данные этих отчётов  с данными первичных документов?	да
3.3	Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?	да
3.4	Применяются ли программы  автоматизации бухгалтерского учёта?	да
4.1	Организовано ли в организации  структурное подразделение для  осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная  комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)	да
4.2	Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего  контроля?	да
4.3	Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?	да
4.4	Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?	да
4.5	Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность  утвержденным нормативным положениям по организации?	да
4.7	Существует ли распределение  обязанностей между контролерами?	да
4.8	Оперативно ли вносятся в  бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов  внутреннего контроля?	да

 

 

Анализируя полученные данные рабочего документа 1 можно прийти к  выводу, что надежность системы внутреннего  контроля достаточно высока.

Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и  построении аудиторской выборки.

Существенность - это свойство информации, которое делает ее способной  влиять на экономические решения  пользователя этой информации. 

А уровень существенности - это тот максимально допустимые размер ошибки, искажения, который может  быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и  который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Соответственно если сумма ошибок в отчетности превышает  уровень существенности, то квалифицированный  пользователь отчетности, скорее всего, будет не в состоянии сделать  на ее основе правильные выводы. Другими  словами, уровень существенности - это  допустимая ошибка бухгалтерской отчетности.

Аудитором было принято решение  выбрать в качестве базовых показателе для расчета уровня существенности чистую прибыль, доходы, расходы, валюту баланса и собственный капитал (см. приложение 2, 3).

Расчет единого уровня существенности на основании данных показателей, представлен в таблице 2. 

 

 

  

 

Таблица 2

Расчет значений, необходимых  для определения уровня существенности

Наименование базовых  показателей	Код	Значения показателя, тыс. руб.	Доля, %	Предварительные значения для расчета УС (стр.3*стр.4)	Уровень отклонения от среднего %	Значение для  расчета УС
1	2	3	4	5	6	7
Чистая прибыль	190	3769	10	376,9	-71,3	-
Валюта баланса	300	31003	5	1550,15	+18,2	1550,15
Доходы	010	34024	5	1701,20	+29,7	1701,20
Собственный капитал	490	15796	10	1579,60	+20,4	1579,60
Расходы	020, 030, 040	27027	5	1351,35	+3	1351,35
Уровень существенности по отчетности		1311,84	0	1545,6

Уровень существенности по отчетности в столбце 5 и 7 был найден как среднее  арифметическое базовых показателей.

Поскольку значение 376,9 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 1701,20 тыс. руб. – не так  сильно и, кроме того, второе по величине значение 1579,60 тыс. руб. близко по величине 1701,20 тыс. руб., то принимаем решение  отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Далее рассчитаем уровень  существенности для строк баланса, которые характеризуют материально-производственные запасы (таблица 3). Для этого были использованы данные бухгалтерского баланса.

Таблица 3

Расчет уровня существенности для строк баланса, характеризующие  материально-производственные

Наименование показателя	Код	Значение отчетности, тыс. руб.	Удельный вес, %	Существенность, тыс. руб.
1	2	3	4	5
Запасы, в т.ч:	210	5295	17,1	264,3
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	-	-
Животные на выращивании  и откорме	212	-	-
Затраты в незавершенном  производстве	213	-	-
Готовая продукция и товары для перепродажи	214	5295	17,1	264,3
Товары отгруженные	215	-	-
Расходы будущих периодов	216	-	-
Прочие затраты и запасы	217	-	-
Баланс	300	31003	100	1545,6

Анализирую данные полученные в таблице 3 можно сделать вывод  о том, что допустимая ошибка по строке 210 «Запасы» может быть 264,3 тыс. руб., образующаяся за счет товаров для  перепродажи.

Для оценки аудиторского риска  необходимо составить вопросник.

Вопросник составляется на основании  изучения документации и содержит вопросы, которые аудитор должен уточнить в ходе аудиторских бесед. Часто, вопросник разрабатывается один раз и в дальнейшем только уточняется и корректируется перед каждым аудитом. Органы по сертификации, как правило, используют типовые вопросники, которые  одновременно являются и протоколами  аудиторских бесед. Это несколько  сокращает количество оформляемой  документации.

Таблица 4

Вопросник при проверки учета  материально-производственных запасов

№	Вопрос	Да	Нет
1	Установлен ли на предприятии  круг лиц, который ответствен за приемку, сохранность и отпуск материальных ценностей	да
2	Заключены ли с ними договоры о материальной ответственности	да
3	Имеются ли на предприятии  должностные инструкции для материально-ответственных  лиц: - кладовщик -экспедитор	да
4	Соблюдается ли установленный  порядок подбора кадров для работы в складском хозяйстве		нет
5	Имеется ли на предприятии  список должностных лиц, которым  предоставлено право подписи  документов по движению ТМЗ	да
6	Имеются ли на складах образцы  подписей этих лиц	да
7	Существуют ли необходимые  условия хранения материалов на складах: -охранная сигнализация - пожарная сигнализация - металлическая дверь,  решетки - полки, стеллажи, ящики,  шкафы, и т.п. - навесы для материалов  открытого хранения	да
8	Существует ли специализация  складов для хранения материалов с различными физико-химическими  свойствами	да
9	Своевременно и регулярно  ли сдаются материальные отчеты материально  ответственными лицами	да
10	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей: а) перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности б) при смене материально  ответственных лиц в) при стихийных бедствиях г) при выявлении расхождений  между данными бухгалтерского и  складского учета, хищений, а также  несоблюдения условий хранения	да
11	Выявлялись ли при проведении инвентаризаций: а) излишки б) недостачи в) пересортица г) порча ценностей	да
12	Выявлялись ли лица, виновные в образовании этих отклонений	да
13	Принимались ли меры в отношении  этих лиц	да
14	Правильно ли отражены результаты инвентаризаций в бухгалтерском  учете	да
15	Оприходование материальных ценностей производится: а) своевременно б) полностью	да
16	Своевременно ли производится оплата поставщикам МПЗ	да
17	Правильно ли ведется учет расчетов по НДС	да
18	Правильно ли оформляются  документы по: а) оприходованию МПЗ б) расходу МПЗ в) внутреннему перемещению  МПЗ	да
19	Соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров	да