Аудит материально-производственных запасов на примере ООО «Имэкстелеком»

4. Оценивают уровень автоматизации. Отдельные положения общего плаа аудита можно согласовывать с руководством субъекта.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

 В плане должны быть предусмотрены сроки и график проведения аудита, а также время для инструктирования членов группы и распределения членов группы по отдельным участкам работы. Решается вопрос о привлечении экспертов.

 Вся работа, связанная  с составлением общего плана аудита, должна документироваться. В ходе аудита в общий план аудита могут быть внесены существенные изменения.

В связи с тем, что в 2008 г. ООО «Имэкстелеком» не подвергалось аудиторской проверке, то автор данной работы вынужден провести её самостоятельно, используя официальную документацию предприятия. В аудиторском заключении по проверке МПЗ в 2007 г. были выделены такие нарушения, как: неверно рассчитанная сумма НДС на приобретённые материалы и как следствие налоговый вычет по сумме НДС был отражён на счетах бухгалтерского учёта неправильно (нужно было применить счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению). Тогда бухгалтеру предприятия рекомендовалось устранить ошибки, применив метод «Красное сторно», чтобы в будущем это не повлияло на сумму налогового вычета, что и было осуществлено. Автору данной работы в ходе проверки следует обратить более пристальное внимание на операции, связанные с приобретением материалов в ООО «Имэкстелеком».

 

Общий план аудиторской проверки учёта производственных запасов

 

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности

ООО «Имэкстелеком» с 01.10.2009 г. по 31.10.2009 г.   Еманова О. С.

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Проверка положений учётной политики по учёту МПЗ ООО «Имэкстелеком»	01.10-02.10	Еманова О. С.
2	Проверка организации аналитического учёта поступления и выбытия материалов	05.10-12.10	Еманова О. С.
3	Проверка синтетического учёта поступивших материалов и расхода организацией	13.10-19.10	Еманова О. С.
4	Проверка организации аналитического учёта расчётов с поставщиками	20.10-26.10	Еманова О. С.
5	Проверка организации синтетического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками	27.10-31.10	Еманова О. С.

 

2.3 Программа аудита  ООО «Имэкстелеком»

 

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является средством контроля качества работы аудитора.

Программа оформляется документально, каждая проводимая процедура обозначается номером или кодом, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки в рабочих документах.

Аудиторские процедуры делятся на 2 типа:

1) Тесты средств контроля (процедуры проверки средств внутреннего  контроля, обычно в виде перечня  вопросов);

2) Процедуры по существу (детальная проверка отражения в бухгалтерском учёте оборотов и сальдо по счетам).

В процессе проверок аудиторы должны составлять рабочие документы, являющиеся основными документами, подтверждающими объём и качество выполняемой работы. Документально оформляются все сведения, подтверждающие аудиторское мнение, а также доказательства того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Программа аудита может пересматриваться, причины и результаты изменений следует документировать. Выводы аудитора по каждому разделу программы являются исходной базой для написания аудиторского заключения и выражения мнения о достоверности отчётности. Общий план и программа аудита должны быть документально оформлены и завизированы.

Продолжительность аудита определяется в соответствии с предварительным планированием с учётом возможных проблем в человеко-часах по каждому пункту программы.

Программа аудита

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности				ООО «Имэкстелеком» с 01.10.2009 г. по 31.10.2009 г.   Еманова О. С. Еманова О. С.
№ п/п	Номер раздела	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения		Исполнитель	Рабочие документы	Примечание
1	I	Проверка наличия в приказе об УП разделов, определяющих: 1)метод оценки МПЗ 2)метод списания МПЗ 3)как организуется синтетический  учёт	01.10-02.10		Еманова О. С.	Учётная политика ООО «Имэксте леком»
2	II	1)изучение документального оформления  поступления МПЗ 2)изучение приёмки МПЗ на  склад 3)изучение полноты оприходования  МПЗ и правильность оценки	05.10-12.10		Еманова О. С.	Товарно-транспортные документы,первичные документы,сопроводительные документы
3	III	1)изучение организации хранения  МПЗ на складах 2)проверка качества инвентаризации  МПЗ	13.10-19.10		Еманова О. С.	Договор о материальной ответственности;приказ о проведении инвентаризации,акт инвентаризации,ведомости
4	IV	изучение данных аналитического и синтетического учёта по счетам, субсчетам	20.10-26.10		Еманова О. С.	Книга главная,машинограммы,оборотно-сальдовая ведомость,карточки количественно-суммового учёта,карточки складского учёта.
5	V	1)изучение направлений использования  МПЗ 2)изучение целесообразности использования  МПЗ 3)изучение вида расчётов с  поставщиками 4)изучение рыночных цен на  товары при расчётах с поставщиками	27.10-31.10		Еманова О. С.	Документы по расходу,сметы на ремонт,приказ о ремонте,техническая документация по оборудованию,договоры(поставки;товарообменных операций),справки аудитора,справки эусперта	О т с у т с т в уют

 

2.4 Проверка учёта  материально-производственных запасов

в ООО «Имэкстелеком»

Для осуществления своей основной деятельности ООО «Имэкстелеком» имеет материально – производственные запасы к ним относят: антенна Parabolic напр. 24 dbi 2.4Ghz; вентилятор д/блока питания; запчасть/барабан SAMSUNG 4100; гвозди; колер паста 0.1л; коммутатор Allied Telesyn AT-FS708LE 8 port UTP 10; конденсатор SR-16-4700; кран шаров.ДУ-15 VT217; лампа OS L18W/20-640; микросхема IL7905CV; микросхема IL7805C; огнетушитель OJ-3; папка-файл 80мм; переходник 3/4*1/2; переходник Arlan Nтип; плата ISDN PRI KX-TD290; плата транка E1 TN2464 DEF-700350291/DS1 INTF TN24; подводка М*10 60 см; прижим для провода; радиомост WGB352R; решётка радиаторная; сетевой фильтр; тонер HP LJ 1010; транзистор 2SA1015; цилиндр (секретка); бензин; дискман Panasonic SL-SX480PY; стартер; розетка.

Основными поставщиками являются: ЗАО Алтай континенталь; ООО АС Барнаул; Интернет-торговый дом; Корпоративные системы и сервис; ООО Мобил ТелеКом Бийск; ООО Октан-кард; ООО Принт-инфо; ООО ЧОП Транзит-альфа-сервис; ОАО Фрейт линк; ЗАО "Рубцовск".

Для учета материалов на ООО «Имэкстелеком» существуют материальные склады. Склады обеспечены исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. Измерительные приборы периодически проверяются.

 На складе есть должность  кладовщика, с которым заключен  договор о полной материальной  ответственности.

К каждому наименованию материала присваивается номенклатурный номер. Материалы размещены на складе по секциям, а внутри них по типам и сортам, для этого используются контейнеры, стеллажи и полки. На каждое наименование материалов открывается материальный ярлык и ведётся карточка складского учёта.

На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных (см приложение 6, 7), товарно-транспортных накладных, других приходных и расходных документов) заведующий складом (кладовщик) делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели). Движение материалов на складе находит свое отражение в оборотно – сальдовой ведомости по счёту 10 «Материалы» (см приложение 8).

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчётные документы поставщиков, в ООО «Имэкстелеком» по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость ценностей исходя из цены и условий, предусмотренных в договоре. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обязательствах ООО «Имэкстелеком» обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей. В ООО «Имэкстелеком» составляется оборотно-сальдовая ведомость по счёту № 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (см приложение 9).

Материалы поступают от иногородних и одногородних поставщиков.

От одногородних поставщиков поступают: огнетушители OJ-3, папки-файл 80мм, переходники 3/4*1/2, переходники Arlan Nтип, платы ISDN PRI KX-TD290,  платы транка E1 TN2464 DEF-700350291/DS1 INTF TN24, подводка М*10 60 см, прижимы для проводов, радиомосты WGB352R, решетки радиаторные, сетевые фильтры, тонеры HP LJ 1010, транзисторы 2SA1015, цилиндры (секретка), бензин, дискман Panasonic SL-SX480PY, стартеры, розетки. Для этого экспедитор получает в бухгалтерии ООО «Имэкстелеком» доверенность (см приложение 10) в отделе снабжения, распоряжение, и на складе поставщика осуществляет отборку товара, затем выписывается сопроводительный документ поставщика. Затем выписывается счёт-фактура (см приложение 11). Товар доставляется собственным транспортом ООО «Имэкстелеком». Работа автомобиля оформляется товарно-транспортной накладной. Затем полученный материал доставляется на склад организации. Поступление оформляется приходным ордером.

 От иногородних поставщиков  ООО Мобил ТелеКом Бийск, ЗАО "Рубцовск" материал поступает по железной дороге. На станции железной дороги груз принимает экспедитор на основании железнодорожной накладной. В случае недостачи материала при приёмке составляется коммерческий акт. Сопроводительные документы поставщика поступают на склад из бухгалтерии. Если выявлена недостача при приёмке на складе - составляется акт по количеству или по качеству. Аналитический учёт расчётов с поставщиками в ООО «Имэкстелеком» ведётся в разрезе каждого платёжного документа, приходного ордера, приёмного акта. В течение отчётного месяца бухгалтермя предприятия получает платёжные документы поставщиков, принимает приходные ордера и приёмные акты складов, получает выписки из расчётного и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчёты, закончить их ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

В ООО «Имэкстелеком» материалы списываются по лимитно-заборным картам, форма которых разработана специально в данной организации (см приложение 12). На конец месяца в ООО «Имэкстелеком» на складе составляется «Сверка наличия МПЗ» (см приложение 13). Материалы учитываются на счёте 10 «Материалы» по договорным ценам, транспортно-заготовительные расходы входят в состав общехозяйственных расходов. Стоимость отпущенных материалов оценивается по средней себестоимости заготовления.

Таблица 2

Основная корреспонденция по учёту материлов

на счёте № 10 в ООО «Имэкстелеком»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт	Сумма
1.	Списаны материалы на выполнение работ, оказание услуг: - Переходник 3/4*1/2 - Коммутатор Allied Telesyn AT-FS708LE 8 port UTP 10 (ЛЗК от 11.02.2008 г.)	20 20	10-1 10-1	40,00 671,19
2.	Списана на общехозяйственные расходы папка (Требование-накладная  от 04.03.2008 г.)	26	10-1	271,19
3.	Списаны на общехозяйственные расходы конверты (Требование-накладная от 04.03.2008 г.)	26	10-1	1 178,20
4	Списан бензин для автомобиля, обслуживающего  генерального директора организации ООО «Имэкстелеком» (ЛЗК от 08.04.2008 г.)	26	10-3	7 022,01
5	От ООО «АПС Глобус» получен  плейер-DVD Panasonic *-S325EES: договорная стоимость НДС К оплате: (доверенность № 4, счёт-фактура, приходный ордер от 29.04.2008 г.)	10-6 19	60 60	5 380,00    968,40
				6 384,40
6	От ЗАО «Рубцовск» получен вентилятор д/блока питания: договорная стоимость НДС К оплате: (приходный ордер от 12.05.2008 г.)	10-1 19	60 60	110,00 19,80
				129,80
7	От ООО «Колибри» получены листовки А5: договорная стоимость НДС К оплате: (приходный ордер  от 10.08.2008 г.)	10-6 19	60 60	30 500,00 5 490,00
				35 990,00
8	От ООО «Октан-кард» получен бензин: договорная стоимость НДС К оплате: (приходный ордер  от 25.11.2008 г.)	10-3 19	60 60	4 000,00     720,00
				4 720,00
9	С р/с организации оплачено: - ООО «АПС Глобус» - ЗАО «Рубцовск» - ООО «Колибри» - ООО «Октан-кард» (Платёжные поручения от 29.04.2008, 12.05.2008,10.08.2008,25.11.2008)	60 60 60 60	51 51 51 51	6 384,40     129,80 35 990,00 4 720,00
				47 224,20
10	Получен налоговый вычет на сумму НДС	68	19	7 198,20

Примечание: суммы даны за 2008 г.

Инвентаризация материалов.

 

В ООО «Имэкстелеком» в соответствии с Положением о бухгалтерском учёте и отчётности инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится не менее 1 раза в год по состоянию на 1 октября отчётного года с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчёте; при смене материально-ответственных лиц; при стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях; при выявлении фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества; при реорганизации или ликвидации организации. На предприятии создана инвентаризационная комиссия, в соответствии с приказом руководителя Мирного К.Е.. Комиссия составляет при инвентаризации инвентаризационную опись (см приложение 14). Опись подписывают члены комиссии и материально-ответственное лицо (кладовщик). Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительной ведомости (см приложение 15), в которой фактические данные описей сопоставляются с учётными данными.

Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь. Независимо от причин возникновения все недостачи производственных запасов по фактической себестоимости списывают с кредита счёта 10 «Материалы» в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

                Дебет 94                                            Кредит 10

Недостачи материалов в пределах норм естественной убыли списывают на издержки обращения:

               Дебет 20,26,44                                   Кредит 94

Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списывают на счета виновных лиц:

               Дебет 73-2                                         Кредит 94

Стоимость недостающих ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяют исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования или органах государственной статистики.Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, списывается на счёт 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»:

             Дебет 73-2                                        Кредит 98-4

По мере погашения задолженности, учтенной на счёте 73-2, соответствующая сумма разницы списывается со счёта 98 на счёт 91, субсчёт «Прочие доходы»: