Аудит кредитов и займов

Возврат вещей приобретенных для погашения договора займа отражают следующим образом:

Дебет счета 90 “Продажи”, субсчет 90-2 “Себестоимость продаж”, (счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-2 “Прочие расходы”), Кредит счета 41 “Товары”, 10 “Материалы” – списана балансовая стоимость возвращаемых вещей;

Дебет счета 90 “Продажи”, субсчет 90-2 “Себестоимость продаж”, (счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-2 “Прочие расходы”), Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” - НДС по возвращенным вещам;

Дебет счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, (67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”), Кредит счета 90 “Продажи”, (счета 91 “Прочие доходы и расходы”) – погашена задолженность по договору займа;

Дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, Кредит счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям” - зачет НДС по вещам, полученным по договору займа.

С 1 января 2000 года проценты за пользование заемными средствами должны отражаться в составе операционных расходов, т.е. подлежат учету на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-2 “Прочие расходы”.

В ходе проверки устанавливается правильность отнесения процентов по заемным средствам на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения.

Согласно п.п. “с” п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость в целях налогообложения включаются проценты:

• по заемным средствам, предоставленным только банками или кредитными учреждениями;
• только по полученным кредитам.

Факт получения кредита означает поступление финансовых ресурсов в распоряжение организации, что должно быть подтверждено документально.

Для целей налогообложения произведенные организацией затраты на уплату процентов банков по кредитам, полученным в иностранной валюте, принимаются в размерах, не превышающих 15% годовых.

Для целей налогообложения на себестоимость не относятся проценты:

• по просроченным кредитам;
• по кредиту на перекредитацию банковских ссуд (кредит для погашения другого кредита), оформленных на производственные цели;
• по кредиту банка, выданному для предоставления ссуд сотрудникам организации;
• по кредитам для финансирования расходов, относимых за счет чистой прибыли;
• по кредиту, полученному на приобретение внеоборотных активов.

При проверке полученных кредитов и займов в иностранной валюте следует проверить рублевую оценку кредиторской задолженности, определена ли она правильно и своевременно в установленном нормативными документами порядке. Проверяется правильность применения курсов иностранных валют и учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 3/2000 с 10 января 2000 года курсовые разницы по мере возникновения учитываются в составе внереализационных доходов или расходов, т.е. учитываются на счете 91 “ Прочие доходы и расходы”.

В связи с тем, что доход иностранного юридического лица (банковского или небанковского учреждения) в виде процентов за предоставление кредита (займа) и штрафных санкций за нарушение договорных обязательств подлежит обложению налогом на доходы, следует проверить, удерживается ли налог с доходов иностранных лиц. В соответствии с п.п. “л” п. 5.1.11 инструкции № 34 процентный доход облагается налогом по ставке 15%, а доход в виде штрафных санкций - по ставке 20%.

 

1.7. Типовые нарушения при ведении хозяйственных операций 

 

Перечень типичных нарушений по учету кредитов и займов (в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, действовавшим до 01 января 2002 года), включает описание нарушения, являющегося типовым, а также обстоятельства, позволяющие выявить данное нарушение.

Первый вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

• отсутствие кредитного договора.
• отсутствие выписок банка по ссудному счету.
• отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита.
• отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.
• отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, другие условия кредитного договора.

Второй вид нарушений связан с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены:

• проценты по кредитам банков, полученным не для целей текущей производственной деятельности (например, средства которые были направлены на уплату налогов).
• проценты за пользование кредитными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку.
• затраты на оплату процентов по просроченным кредитам.
• затраты на оплату процентов по кредитам банков, превышающих сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.
• затраты на оплату процентов по кредитам и займам, полученным не в банке.
• проценты по кредитам банков, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.
• проценты по кредитам банков, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств.
• проценты по кредитам банков, предоставленным в виде банковского векселя.

Третий вид нарушений связан с нарушением принципов оценки имущества:

• включение в инвентарную стоимость внеоборотных активов, процентов за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений после принятия этих объектов на учет.
• включение в инвентарную стоимость объектов внеоборотных активов, процентов за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений, сверх установленных норм.
• включение в фактическую себестоимость ценных бумаг процентов по кредитам, полученным на приобретение ценных бумаг, в пределах норм.
• включение в стоимость имущества начисленных процентов за кредит при принятом в учетной политике организации методе отражения в учете процентов по мере оплаты.

Четвертый вид нарушений связан с некорректным применением льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов:

• применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов, полученных не в банке.
• включение в льготу процентов по кредитам на финансирование капитальных вложений, начисленных, но не уплаченных в отчетном периоде.
• включение в льготу одновременно и стоимости капитальных вложений.
• включение в льготу процентов по кредитам, средства которых израсходованы на приобретение нематериальных активов и прочих внеоборотных активов.

Пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов для целей налогообложения:

• отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков, связанные с текущей производственной деятельностью, сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта.
• отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков, полученные в иностранной валюте, на текущую производственную деятельность, сверх установленной Постановлением Правительства РФ ставки.
• отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков, полученные на текущую производственную деятельность, сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта в случае, когда кредитным договором предусмотрено изменение учетной ставки.

Шестой вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов:

• отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам, превышающих учетную ставку ЦБ РФ в случае снижения учетной ставки ЦБ РФ, если договором не предусмотрено изменение процентов.
• отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам банков, полученным на текущую деятельность, сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта.
• отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам банков, полученным в иностранной валюте на текущую деятельность, сверх установленных норм.

 

ЗАДАНИЕ № 2

 

Выписка из учетной политики ОАО “Башмачок” на 2003 год

 

1. Предприятие формирует и использует резерв на ремонт основных средств и на оплату отпусков.

2. Моментом реализации для налогообложения является момент отгрузки.

3. Расходы по управлению учитываются в течение отчетного периода по Дебету 26 и в конце отчетного периода списываются: Дебет 90/2 Кредит 26 без распределения по видам продукции и незавершенным производством.

4. Рабочий план счетов разработан исходя из требований Плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

 

Виды отклонений, выявленных в организации бухгалтерского учета и отчетности

 

1. Ежемесячно суммы процентов, уплаченные по кредиту на приобретение основных средств, включались в себестоимость продукции в следующих размерах:

- январь – 34300 руб.

- февраль – 30340 руб.

- март – 36842 руб.

- апрель – 35400 руб.

- май – 20300 руб.

- июнь – 18400 руб.

- ноябрь – 37860 руб.

- декабрь – 2940 руб.

2. Командировочные расходы по приобретению и доставке грузового автомобиля в июне были включены в себестоимость продукции: Дебет 26 и Кредит 71 в размере 4200 руб. Объект основных средств введен в эксплуатацию в июне. Норма амортизации грузового автомобиля 0,01 % на 1 тыс.  пробега. Пробег в июле 4000 км.; в августе 5000 км.; сентябре 4500 км.; октябре 4500 км.; ноябре 5000 км.; декабре 4000 км

3. Организация в сентябре, октябре и ноябре сдавало в аренду грузовой автомобиль. Доходы от сдачи были отражены по Дебету 62, кредиту 90/1 в эти периоды в следующих суммах:

• сентябрь - 24000 руб.
• октябрь - 36000 руб.
• ноябрь - 24000 руб.

С этих доходов организация уплатила НДС соответственно:

• сентябрь - 4000 руб.
• октябрь - 6000 руб.
• ноябрь - 4000 руб.

Отражено в бухгалтерском учете начисление НДС - дебет 90/3, кредит 68.

Затраты по содержанию переданного в аренду автомобиля были отражены по дебету 26 в соответствующих суммах:

• сентябрь - 2000 руб.,
• октябрь - 4000 руб.,
• ноябрь - 2000 руб.

4. В декабре 2003 года предприятие получило предоплату (с НДС) за передачу в аренду помещения склада на 3 месяца:

• январь - 25000 руб.,
• февраль - 30000 руб.,
• март -  30000 руб.

Указанные доходы были отражены в декабре: дебет 51, кредит 62/1 и на сумму НДС дебет 62/1, кредит 68/НДС - 14166.

5. В начале ноября 2003 года организация получила безвозмездно материалы по рыночной стоимости 320000 руб. В начале декабря в результате чрезвычайной ситуации часть материалов на сумму 140000 руб. была утрачена. В бухгалтерском учете эти операции нашли следующее отражение:

• в ноябре - дебет 10, кредит 91/1 - на сумму 320000;
• в декабре - дебет 99, кредит 10 - на сумму 140000.

6. В июле организации был поставлен бензин на условиях товарного кредита на сумму 120000 руб., в том числе НДС - 20000 руб. по цене 12000 руб. за 1 тонну. В декабре для возврата кредита организация прибрела 10 тонн бензина по 14400 руб. с НДС. И в этом же месяце товарный кредит был возвращен. В бухгалтерском учете эти операции нашли следующее отражение:

• в июле  дебет 10, кредит 66 - 100000 руб.,

дебет 19, кредит 66 - 20000 руб.,

• в декабре  дебет 10, кредит 60 - 120000 руб.,

дебет 19, кредит 60 - 24000 руб.,

дебет 60, кредит 51 - 144000 руб.,

дебет 68, кредит 19 - 24000 руб.

7. В июле 2003 года организация приобрела один экземпляр бухгалтерской программы стоимостью 16000 руб. и сроком эксплуатации 2 года. Бухгалтер в учете в июле указал: дебет 04, кредит 76 на 16000 руб., а в августе - дебет 26, кредит 05 - 667 руб.; в сентябре, октябре, ноябре и декабре аналогичной корреспонденцией отражалось начисление амортизации нематериальных активов.

8. В балансе на 01.01.04г. отражена статья "Резервы предстоящих расходов" в сумме 185400 руб., в том числе остаток неиспользованного резерва на ремонт основных средств 145000 руб., а остаток неиспользованного резерва на оплату отпусков - 40400 руб.