Аудит кредитов и займов

- проверка полноты  первичных документов, оформляющих  получение и возврат, изменение  условий предоставления кредитов  и займов, начисление процентов  по ним;

- проверка полноты  первичных документов по займам, полученным наличными в кассу предприятия;

- проверка обоснованности  включения процентов по кредитам  и займам в состав операционных  расходов в зависимости от  целевого назначения кредита  или займа;

- проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита;

- проверка фактической  уплаты процентов по кредитам  и займам;

- проверка правильности  включения процентов по кредитам и займам в инвентарную стоимость объектов внеоборотных активов;

- проверка правильности и полноты выполнения корректировки прибыли для целей налогообложения.

- проверка правильности  включения процентов по кредитам  и займам в фактическую себестоимость  ценных бумаг;

- проверка обоснованности включения в состав налоговых расходов сумм процентов по кредитам и займам;

- проверка правильности включения в состав налоговых расходов процентов по кредитам и займам в пределах норм.

На стадии  предварительного планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные о финансовой отчетности.

Таблица 1. Расчет уровня существенности (тыс.руб.) – дедуктивный  подход:

Наименование показателя	Значение базового показателя	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Чистая прибыль	1880	5	94
Выручка	79815	2	1596
Валюта баланса	39443	2	789
Собственный капитал	27446	10	2745
Общие затраты предприятия	76582	2	1532

 

Единый уровень существенности

(1596+789+1532)/3=1306

Таблица 2. Распределение единого уровня существенности между значимыми статьями баланса (тыс.руб.)

Статьи актива	Сумма	значимые	Доля знач. статей (%)	Уровень существенности
ОС	24854	24854	24854/39443*100=63,01	(1306*63,01)/100=822,9
Запасы	6993	6993	17,7	231,2
Дебиторская задолженность	4212	4212	10,7	139,7
Денежные средства и  денежные эквиваленты	3384	3384	8,6	112,3
Баланс	39443	39443	100	1306
УК	522	-	-	-
ДК	24132	24132	61,2	799,3
Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)	2792	2792	7,1	92,7
Кредиторская задолженность	11997	11997	30,4	397,0
Баланс	39443	39443	100	1306

 

Таблица 3. Предварительное суждение о границах существенности ошибки (тыс.руб.) – индуктивный подход

Удельный вес статьи в общем итоге	Сумма	Значение уровня существенности (%)	Уровень существенности (тыс.руб.)
ОС	24854	2	497,1
Запасы	6993	6	419,6
Дебиторская задолженность	4212	5	210,6
Денежные средства	3384	8	270,7
УК	522
ДК	24132	2	482,6
Нераспределенная прибыль	2792	7	195,4
Кредиторская задолженность	11997	4	479,9
Итого	78886	4,25	2555,9

 

Установленный таким образом уровень существенности ошибки финансовой отчетности составит 2555,9 тысяч рублей.

Суммарная граница существенности ошибки отчетности, рассчитанная таким способом, как правило, не должна превышать 5-10% от валюты бухгалтерского баланса, что подтверждается данными таблицы 3.

Типовые ошибки.

Перечень типичных ошибок по учету кредитов и займов.¹⁰

Первый вид: ошибки, связанные с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения.

- отсутствие кредитного договора или договора займа;

- отсутствие выписок банка по ссудному счету;

- отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита;

- отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

- отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, другие условия кредитного договора.

Второй вид: ошибки, связанные с нарушением принципов формирования расходов.

- неправильное отнесение  затрат по полученным займам  и кредитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться  текущими расходами того периода,  в котором они произведены,  за исключением той их части,  которая включается в фактическую себестоимость приобретаемых ТМЦ);

- неправильное отражение  процентов по полученным займам  и кредитам в бухгалтерском  учете (затраты по полученным  займам и кредитам, включаемые  в текущие расходы организации,  являются её операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации).

Третий вид: ошибки, связанные с несоблюдением принципов оценки имущества.

- включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на финансирование капитальных вложений, после принятия этих объектов на учет;

- включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение ценных бумаг, после принятия их к учету.

Четвертый вид: ошибки, связанные с включением в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены.

- включение в налоговые  расходы начисленных по кредиту  или займу процентов за пользование  заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку (при кассовом методе);

- включение в налоговые  расходы затрат на оплату процентов  по кредитам и займам, превышающим:

а) сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной  договором кредита и займа

б) сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия договора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превышает сумму  процентов от фактически полученной суммы кредита;

- невключение в налоговые  расходы процентов по кредитам  и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.

Пятый вид: ошибки, связанные с нарушением принципов формирования финансовых результатов.

- отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, сверх норматива, установленного главой 25 НК РФ;

- отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15 % (статья 269 НК РФ).

Методика учета  кредитов и займов в учетной политике предприятия не выделена.

На отчетную дату на предприятии  имеется кредиторская задолженность  в размере 11997 тысяч рублей. В том  числе, поставщикам и подрядчикам  – 11628 тыс. руб., перед государственными внебюджетными фондами – 6 тыс. руб., по налогам и сборам – 278 тыс. руб., прочим кредиторам – 85 тыс. руб.

Долгосрочных и краткосрочных займов предприятие не имеет.

Из годовой финансовой отчетности видно, что за 2011 г. предприятие не получало кредитов.

На основе данных в  программу аудита необходимо включить следующие разделы:

Программа аудита

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Источники информации
1	Проверка отражения  в учетной политике методологии  учета кредитов и займов	1-4.03 2012	Иванова	Учетная политика
2	Анализ кредитных договоров: рассмотрение порядка и условий выдачи и погашения кредита, сроков кредитования, форм обеспечения обязательств	5-10.03. 2012	Сидорова	Кредитные договора, дополнительные соглашения к ним
3	Проверка правильности применения плана счетов по видам  кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам	11-16.03 2012	Громова	Карточки и ведомости  аналитического учета счетов 66 и 67, журнал-ордер №4
4	Проверка целевого использования  полученных кредитов и займов	17-21.03. 2012	Сидорова	Кредитные и хозяйственные договора, выписки банка
5	Поверка правильности начисления процентов и своевременности  погашения кредитов	22-24.03. 2012	Иванова	Карточка-счет, обороты  по счетам 66 и 67
6	Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам	25.03. 2012	Сидорова	Выписки банка, акты сверки финансовой службы организации и  банка
7	Правильность отражения  в отчетности данных по учету кредитов и займов	26-29.03. 2012	Громова	Данные бухгалтерской  отчетности
8	Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита	30.03.2012	Иванова
9.	Проведение совещания  с руководством экономического субъекта по результатам аудита	31.03.2012	Иванова

 

Отчет по аудиторской  проверке.

1. Проведена аудиторская проверка учета кредитов и займов за 2011 год.

2. При планировании и проведении аудита учета кредитов и займов рассмотрено состояние внутреннего контроля. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов и займов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления всех возможных недостатков.

4.В процессе аудита были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля предприятия.

5. Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись в соответствии с Российским законодательством.

7. Нарушений не было выявлено, но рекомендуем с точностью соблюдать договоры кредитов и займов.

Аудиторское заключение.

Аудит бухгалтерской отчетности в части расчетов по кредитам и займам проводился на основе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним по состоянию на 1 января 2012 года. (Приложение 1)

Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Аудит проведен в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов по кредитам и займам не содержит существенных искажений. В процессе подготовки к проведению аудита был определен объем работ, необходимых для формирования заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторской проверке были подвергнуты: бухгалтерский  баланс, отчет о прибылях и убытках  и приложения к ним за 2011 год  в части расчетов по кредитам и  займам, регистры аналитического и  синтетического учета, отражающие операции по учету кредитов и займов, учетная политика, главная книга, первичные документы по расчетам по кредитам и займам.