Аудит кредитов и займов

Министерство образования  и науки РФ

Экономический факультет

Кафедра учета, анализа  и налогообложения

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудит кредитов и займов»

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка 4 курса,

401 «Б» группы, специальности бухгалтерский учет, анализ и аудит

Проверила: Иванова С.И.

 

 

 

 

 

 

Элиста 2013 г.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ       

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ …….................................................................................................. 5
0. 1.1. Экономические категории «кредит» и «заём» ....................................... 5

1.2. Теоретические основы аудита кредитов и займов ............................... 7

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ………..14

2.2. Аудит кредитов и займов ................................................................... 22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

В настоящее время  у большинства предприятий возникает  потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Получение кредита - очень  важный и ответственный шаг для  предприятия. Получив кредит, предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.

Несмотря на кажущуюся  простоту отражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений (предприятия квалифицируют как получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций), так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отражение в учете полученного кредита включает три следующие хозяйственные основные операции:

· получение кредита;

· возврат кредита;

· начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

Для осуществления аудиторской  проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Информационной базой  для проверки кредитов и займов являются:

- учетная политика  предприятия;

- первичные документы по разделу учета;

- регистры аналитического учета по разделу учета;

- регистры синтетического учета по разделу учета;

- бухгалтерская отчетность.

Цель курсовой работы - теоретическое исследование и проведение аудита кредитов и займов.

Задачи курсовой работы:

- изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и займов;

- рассмотреть источники  проверки;

- изучить порядок проведения аудиторской проверки;

- провести аудиторскую проверку ОАО

- выяснить причины допущенных нарушений.

Методологической основой  для написания курсовой работы послужили научные труды следующих авторов: В.И. Подольского, В.А. Ерофеевой, Т.А. Битюкова, Т.М. Рогуленко и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов.

1.1. Экономические категории «кредит» и «заём».

Кредит и  кредитные отношения - общественные отношения, возникающие между субъектами экономических отношений по поводу движения стоимости.¹ Кредитные отношения могут выражаться в разных формах кредита (коммерческий и банковский), займе, лизинге, факторинге.

Возникновение кредита как особой формы стоимостных отношений происходит тогда, когда стоимость, высвободившаяся у одного экономического субъекта, какое-то время не вступает в новый воспроизводственный цикл.² Благодаря кредиту она переходит от субъекта, не использующего её (кредитор), к другому субъекту, испытывающему потребность в дополнительных средствах (заёмщик).

Функции кредита: перераспределительная, воспроизводственная и стимулирующая.

Благодаря перераспределительной  функции происходит перераспределение  временно высвободившейся стоимости. Воспроизводственная функция кредита проявляется в получении заёмщиком кредита, обеспечивает его необходимым объёмом капитала для ведения предпринимательской деятельности (производства). Посредством кредита происходит воспроизводство хозяйствующего субъекта. Стимулирующая функция кредита проявляется в возможности развития производства без наличия собственных денежных средств.

Выделяют товарную, денежную и смешанную формы кредита.

Товарная форма  кредита предполагает передачу во временное пользование конкретной вещи. Данная форма исторически существовала до появления денежных отношений. Эквивалентом для обмена являлись отдельные товары (меха, скот, зерно и пр.), а кредиторами были субъекты, обладавшие излишками предметов. В современных условиях товарной формой кредита является поставка товаров с отсрочкой оплаты, продажа в рассрочку, аренда (прокат) имущества.

Денежная форма  кредита предполагает передачу во временное пользование оговоренного количества денег. Денежная форма является преобладающей в современных условиях экономики. Данная форма кредита активно используется всеми субъектами экономических отношений (государством, предприятиями, отдельными гражданами) как внутри страны, так и во внешнем экономическом обороте.

Смешанная форма кредита возникает в том случае, когда кредит был предоставлен в форме товара, а возвращён деньгами или наоборот - предоставлен деньгами, а возвращён в виде товара. Во внутренней экономике продажа товаров в рассрочку сопровождается постепенным возвращением кредита в денежной форме.³

Кредит играет важную роль в саморегулировании величины средств, необходимых для совершения хозяйственной деятельности. Благодаря  кредиту предприятия располагают  в любой момент такой суммой денежных средств, которая необходима для нормальной работы.

Роль кредита велика для воспроизводства основных фондов. Используя кредит, предприятие может совершенствовать, увеличивать производство значительно быстрее, чем при его отсутствии.

Заём - вид обязательственных отношений, договор, в силу которого одна сторона (Заимодавец) передаёт в собственность другой стороне (Заёмщику) деньги или другие вещи, определённые родовыми признаками, а заёмщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа).⁴

Виды займов:

1. целевой - если договор займа заключается с условием использования заёмщиком полученных средств на определённые цели.
2. государственный - по договору государственного займа заёмщиком выступает РФ, а заимодавцем - гражданин или юридическое лицо.
3. нецелевой -  по договору займа без ограничения использования заемных средств заемщиком.

Основное  отличие кредитов и займов: кредит может предоставлять только специализированное кредитное учреждение, имеющее лицензию на осуществление такой деятельности, чаще всего это банк. Строгое условие - только в денежной форме. В свою очередь, заём может быть предоставлен любыми организациями или частным лицом. Лицензия при этом не нужна. Заем может быть предоставлен как денежными средствами, так и иным имуществом.

В отличие от кредита, заем может быть беспроцентным. Правда, в этом случае необходимо написать в договоре, что заем является беспроцентным либо иные условия предоставления. Иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования, установленный Центральным Банком России.⁵

1.2. Теоретические основы аудита кредитов и займов.

Основные положения  организации аудита кредитов и займов.

Письмо об аудиторском  задании готовится аудитором  согласно МСА 210, а также российскому  федеральному правилу (стандарту). Письму-обязательству должно предшествовать официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу о проведении аудита.

Письмо-обязательство, направляемое аудитором исполнительному органу потенциального клиента до заключения договора, является официальным согласием аудиторской организации на проведение аудита финансовой отчетности экономического субъекта. Оно должно обеспечить однозначное толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта.

В стандарте даны обязательные указания, касающиеся условий аудиторской  проверки, обязательств аудиторской организации и экономического субъекта, а также указано, какие дополнительные сведения должны включаться в письмо-обязательство.

Установлено, что для  разовых соглашений между аудиторской  организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой, т.е. официальным предложением к сделке, предусмотренным нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.

Аудиторская проверка учета  кредитов и займов регулируется следующими основными законодательными и нормативными документами:

1. Гражданский кодекс  РФ, часть 2;

2. Налоговый кодекс  РФ, часть 2;

3. Федеральный закон  от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском  учете»

4. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 107н.

6. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н.

7. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

Приступая к проверке, аудитор должен знать основные различия между договорами кредита и договорами займа.

Аудиторская проверка учета кредитов.

Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.

При проверке аудитор  выясняет, имеются ли в наличии  кредитные договоры, отвечают ли они  нормам ГК РФ.

Согласно статье 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.⁶

Расчеты по кредитам и  займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производиться  с транзитных валютных счетов.

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность  погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

Анализируя дебетовые  обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другими, аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов.

При проверке уплаты процентов  может быть выявлено, что они включены в себестоимость. В целом это  не исказит финансовый результат, однако может привести к отступлению  от методологии, что, в свою очередь, исказит структуру формирования прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках, а в случае существенности таких сумм - показатели статьи «Проценты уплаченные». Нормативными документами при осуществлении капитальных вложений допускается включение процентов за кредиты в первоначальную стоимость в случае их начисления и оплаты до принятия объектов к учету, а после принятия объекта к учету изменение первоначальной стоимости не производится. Ошибки в отражении процентов оказывают влияние на формирование финансовых результатов.

Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам  кредитов, как организован синтетический  и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.