Аудит кредитов и займов

Аудиторская проверка учета займов.

Кроме кредитов банков организации  используют другие возможности привлечения  заемных средств путем получения  кредитов от заимодавцев - не банков (займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых векселей. Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны только для ограниченного круга инвесторов.

Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам.

Аудитор должен убедиться  в правильности составления и  заключения договора займа. По сравнению  с кредитным договором он имеет  упрощенное оформление, так как статьей 808 ГК РФ определены два случая, когда договор займа должен быть заключен в простой письменной форме:

- если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ;

- если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.

Для организации отсутствие договора в письменной форме может  иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование  займом, порядка и сроков возврата займа).

Аудитору необходимо проверить законность и обоснованность полученных займов. Договор займа является реальным, т.е. он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или других вещей является датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете у заимодавца и заемщика.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу сумму займа  или ровное количество полученных им вещей того же рода и качества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. В связи с тем, что расчеты в РФ производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций - резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено.

При проверке операций погашения  займов внимание уделяется погашению  займов путем реализации ценных бумаг  по ценам, превышающим их номинальную  стоимость, а также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по направлениям их использования.

Аудитор устанавливает  правильность отражения в учете  принимающихся к уплате процентов  за пользование займов. Договор займа в отличие от кредитного договора, который всегда является платным, может быть как возмездным (с уплатой процентов), так и безвозмездным. Источник уплаты процентов теперь не зависит от того, от кого получен заем, для каких целей он предназначен, так как ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлен общий порядок списания расходов по выплате процентов по кредитам, и по займам.

При проверке операций, связанных  с возвратом займа, аудитор должен руководствоваться статьей 809 ГК РФ, которой установлено, что, если в договоре отсутствуют условия о размере процентов, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Если проценты по договору займа получены лицом, работающим в данной организации, то удержание подоходного налога должно быть осуществлено бухгалтерией этой организации.

Подводя итоги, аудитор  делает выводы о способности организации  продолжать свою деятельность в будущем, т.е. определяет, как в организации соблюдается принцип действующего предприятия, по этому разделу проверки могут быть:

· наличие кредитов и  займов, превышающих договорные пределы;

· непогашение кредитов и займов;

· неуплата процентов;

· соотношение основного  и заемного капитала.

Если заемные средства превышают величину капитала, то организация  существует только за счет займов. Если ситуация обратная, то проценты по долгам низкие, следовательно, у организации  достаточно прибыли для того, чтобы  рассчитаться с акционерами и выплатить дивиденды.

Типовая корреспонденция  счетов по операциям с кредитами  и займами.

В учетной политике предприятия представляется описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

Альтернативным учетным  решением по учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и учета процентов по полученным кредитам.

При первом способе проценты за пользование банковским кредитом отражаются в учете предприятия по мере оплаты и отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет 20 (26, 99) Кредит 51 (52) - на сумму начисленных и уплаченных процентов.

Второй способ заключается в том, что проценты за пользование банковским кредитом начисляются и уплачиваются отдельно от кредитов. В бухгалтерском учете при этом делают запись:

Дебет 20 (26,99) Кредит 66 (67) - на сумму начисленных процентов;

Дебет 66 (67) Кредит 51 (52) - на сумму уплаченных процентов.⁷

В этой главе была рассмотрены  теоретические основы  аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации, приведена типовая корреспонденция счетов по учету кредитов и займов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Аудиторская проверка учета кредитов и займов

2.2 Аудит кредитов и займов

Цель аудита – проверка соответствия методики бухгалтерского учета кредитов и займов действующему законодательству с целью выражения мнения о достоверности показателей кредитов и займов.

Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов и займов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Нормативно – правовая база:

1. Федеральный закон  от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском  учете» ;

2. Федеральный закон  от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

3. Гражданский кодекс  РФ, часть 2;

4. Налоговый кодекс  РФ, часть 2;

5. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н.;

6. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 107н.;

7. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.;

8. Приказ «Об учетной политике предприятия»;

9. Устав предприятия;

10. Рабочий План счетов.

Основные задачи аудита расчетов по кредитам и займам:

- изучение кредитных  договоров, договоров залога, договоров  займа;

- изучение правомерного  расходования средств кредитов и займов;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов и займов;

- проверка своевременного  и полного погашения кредитов  и займов;

- анализ начисления  процентов за пользование и  их списание.

Источники информации:

- учетная политика  предприятия;

- первичные документы по разделу учета;

- регистры аналитического и синтетического учета по разделу учета;

- бухгалтерская отчетность;

- материалы аудиторских  и ревизионных проверок.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту. Для целей бухгалтерского учета подлежит раскрытию, как минимум следующая информация:

· о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

· о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору);

· о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

· о сроках погашения займов (кредитов);

· о суммах доходов от временного вложения заемных средств.⁸

Предприятиями и организациями  могут использоваться различные первичные документы: унифицированные первичные документы; документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.

При аудите кредитов и  займов аудитору в качестве первичных  документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:

- выписки банка из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;

- платежные поручения;

- мемориальные ордера  банка;

- кредитные договоры;

- договоры займа и др.

Согласно п.14 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Экономический субъект  в соответствии с принятой учетной  политикой, разработанными системами  управленческого, финансового и  налогового учета может применять  различные регистры аналитического учета - карточки, ведомости, журналы.

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован по следующим направлениям:

- видам кредитов и  займов (рублевый, валютный);

- банкам и прочим  организациям, у которых он был  получен;

- целевому назначению кредитов;

- срокам (просроченные  кредиты, кредиты, срок погашения  которых еще не наступил) и  др.

При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с  тем, что на предприятии не ведется  аналитический учет кредитов. Поэтому  в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия.

Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой  на предприятии формы бухгалтерского учета. Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами. В настоящее время на российских предприятиях применяют следующие основные формы учета:

- журнально-ордерную;

- мемориально-ордерную;

- автоматизированную.

Следует отметить, что  большое количество предприятий, где  только часть бухгалтерского учета компьютеризирована, синтезируют журнально-ордерную или мемориально-ордерную форму учета с автоматизированной.

Учет кредитов при  мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере, которому присваивают определенный номер, а  при журнально-ордерной форме счетоводства - в журнале-ордере № 4. Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен большой перечень самых разнообразных форм.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; приложения к ним, предусмотренные нормативными актами; аудиторское заключение; пояснительную записку; расчеты по налогам и платежам; расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.⁹

Планирование аудита.

В соответствии с утвержденным Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование  аудита» в процессе планирования аудиторской проверки должна быть составлена и документально оформлена программа аудита – документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Планирование аудита – один из важнейших процессов  в осуществлении аудиторской  проверки.

Этапы планирования:

1. изучение и оценка  системы внутреннего контроля  и системы бухгалтерского учета;

2. определение уровня  существенности;

3. формирование аудиторской программы.

Оценка системы внутреннего  контроля, основная цель которой –  создание основы для планирования аудиторской  проверки, а также для определения  вида, времени проведения, объема аудиторских  процедур, которые находят свое отражение  в аудиторской программе.

Перечень средств внутреннего  контроля: