Аудит комплексных расходов

Расходы признаются в том  отчетном периоде, в котором они  имели место, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и иной формы осуществления (допущение  временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме.

В настоящее время открыт список расходов, принимаемых в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Организация  может учитывать все произведенные  ею расходы (с соблюдением ограничений  по нормируемым расходам), в случае если они напрямую не поименованы  в ст. 270 НК РФ как расходы, не учитываемые  в целях налогообложения прибыли, а также при соблюдении трех условий.

Организации (за исключением  банков) имеют право на определение  даты получения дохода (осуществления  расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без  учета налога на добавленную стоимость  не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

-соответствия порядка включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) требованиям нормативных актов;

-соответствия порядка бухгалтерского и налогового учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), требованиям нормативных актов.

В ходе проведения аудиторской  проверки были выявлены следующие нарушения:

1.Из-за неправильного  определения фактической себестоимости  израсходованных материалов искажена  себестоимость готовой продукции,  а, следовательно, и финансовый  результат организации, и налог  на прибыль.

2. Оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот аспект в своей учетной политике и применяет традиционную схему учета выпуска продукции без применения счета 40.[3,48стр]

 

 

 

 

 

 

2.3 Расчет уровня  существенности.

Уровень существенности - это  предельное значение ошибки, начиная  с которого квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности  ошибается в своих выводах  и решениях.

Уровень существенности определяется как средняя арифметическая из значений базовых показателей (таблица 7), применяемых для определения уровня существенности (таблица 8). Допускается округление уровня существенности в пределах 20%.

Таблица 7 Расчет уровня существенности (расчет базовых показателей)

Показатель	На начало 2010 года	На конец 2010 года	Значение базового показателя (руб.)
Прибыль до налогообложения	2233119	2241802	+8683
Выручка от продаж	5200000	5220000	+20000
Капитал и резервы	1661538	1666175	+4637
Сумма активов	2619314	2644729	+25415

Таблица 8 Определение уровня существенности по отдельным статьям

Показатель	Значение базового показателя (руб.)	Критерий, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.
Прибыль до налогообложения	8683	5	434
Выручка от продаж	20000	2	400
Капитал и резервы	4637	5	232
Сумма активов	25415	2	508

 

Расчет уровня существенности среднее

(434+400+232+508)/4 = 394 руб.                                                             (2)

Минимальное значение отклонение от среднего:

((394-232)/394*100% =41.11%                                                                 (3)

Максимальное значение отклонения от среднего:

((394-508)/394*100% = 28,93%                                                               (4)

Находим новую среднюю

(434+400)/2 = 417руб                                                                              (5)

Полученное значение округляем  и используем 400 руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 1,5%, что находится в пределах 20%.

Таблица 9 Частный уровень существенности

Актив	Сумма тыс. руб.	%	Уровень существ т.р	Актив
Основные средства	1113230	42,5	17722,5	Основные средства
Незавершенное производство	25960	1	417	Незавершенное производство
Запасы	907559	34,67	14457,39	Запасы
Дебиторская задолженность	317607	12,13	5058,21	Дебиторская задолженность
Краткосрочные финансовые вложения	155969	5,9	2460,03	Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства	98989	3,80	1584,6	Денежные средства
Валюта баланса	2619314	100	41699,73	Валюта баланса
Пассив	Сумма руб.	%	Уровень существ	Пассив
Уставный капитал	1445448	55,18	23010,06	Уставный капитал
Резервный капитал	180	0,01	4,17	Резервный капитал
Отложенные налоговые обязательства	40015	1,5	625,5	Отложенные налоговые обязательства
Займы и кредиты	917671	35,06	1462,02	Займы и кредиты
Нераспределенная прибыль	216000	8,25	3440,25	Нераспределенная прибыль
Валюта баланса	2619314	100	28542	Валюта баланса

 

Таблица 10 Аудиторская выборка

№ П.п	Дата	Документ	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Нарастащ. Итог
1	01.02.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. произв.	20	10.10	1000	1000
2	02.02.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	2000	3000
3	10.01.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	5000	8000
4	15.02.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	3000	11000
5	10.03.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	2000	13000
6	15.03.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	4000	17000
7	22.03.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	6000	23000
8	30.03.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	5000	28000
9	04.04.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	9000	37000
10	09.04.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	1000	38000
11	15.04.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	10000	48000
12	21.04.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	6000	54000
13	28.04.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	15000	69000
14	05.05.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	20000	89000
15	09.05.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	14000	103000
16	24.05.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	11000	114000
17	31.03.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	9000	123000
18	08.04.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	7000	130000
19	11.04.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	6000	136000
20	27.05.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	2000	138000
21	26.06.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	10000	148000
22	01.07.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	15000	163000
23	03.08.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	20000	183000
24	05.08.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	22000	205000
25	22.08.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	13000	218000
26	21.09.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	14000	232000
27	22.09.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	17000	249000
28	23.09.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	21000	270000
29	02.11.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	25000	295000
30	25.11.10	Инвентарная карточка	Отпущены и списаны затраты осн. Произв	20	10.10	30000	325000
Итого						325000	3471000

1. Метод: случайный отбор

НД=(№последнего документа- № первого документа)*случайное число +№ первого документа                                                                                   (6)

НД1=(30-1)*0.273+1=9, нарастающий итог 9 операция составляет 37000

НД2=(30-1)*0.734 +1=22, нарастающий итог 22 операция составляет 163000

НД3=(30-1)*0.970+1=29, нарастающий  итог 29 операция составляет 295000

НД4=(30-1)*0.340+1=11, нарастающий итог 11 операция составляет 48000

НД5=(30-1)*0.532+1=16, нарастающий  итог 16 операция составляет 114000

НД6=(30-1)*0.067+1=3, нарастающий итог 3 операция составляет 8000

НД7=(30-1)*0.478+1=15, нарастающий итог 15 операция составляет 103000

НД8=(30-1)*0.877+1=26, нарастающий  итог 26 операция составляет 232000

НД9=(30-1)*0.201+1=7, нарастающий итог 7 операция составляет 23000

НД10=(30-1)*0.605+1=19, нарастающий  итог 19 операция составляет 136000

У=СуммаНД1-10                                                                                          (7)

У=37000+16300+295000+48000+114000+8000+103000+232000+23000+136000=1159000

Эффективность работы = (У/Сумма нарастающего итога)*100%             (8)

Эр=(1159000/3471000) *100%=33,4%

2. Метод стратификация  плюс случайный отбор

 

Таблица 11

Страты	№ документа	Сумма	Проверяемый документ
До 10000	1-12,17-21	88000	3
От10001до20000	13-16,22,23,25-27	124000	4
Свыше 20000	24,28-30	98000	5

НД=(№последнего документа- количество проверяемого документа)*случайное число + №первого документа                             (9)

НД1=(30-3)*0.367+1=11, нарастающий итог 11 составляет 48000

НД2=(30-4)*0.582+1=16, нарастающий итог 16 составляет 114000

НД3=(30-5)*0.836+1=22, нарастающий  итог 22 составляет 163000

У =Сумма НД1-3=48000+114000+163000=325000

3.Метод Интервальный подход

ИНТ=(№последнего документа -№первого документа)/К                         (10)