Аудит комплексных расходов

На этом счете могут  быть отражены расходы:

-по содержанию и эксплуатации и оборудования;

-амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

-расходы по страхованию указанного имущества;

-расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

-оплата труда работников, занятых обслуживанием производства аналогичные по назначению расходы.[8,79стр]

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» осуществляется по отдельным подразделениям организации (по цехам), а в их разрезе - по уеденной номенклатуре общепроизводственных (общецеховых) расходов. Учет производственных расходов рекомендуется вести в разрезе статей, предусмотренных отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Статьи, на которых ведется  учет общехозяйственных расходов, в  целом можно объединить в следующие  основные группы:

-расходы на управление организацией; общехозяйственные расходы;

-налоги и сборы;

-общехозяйственные расходы непроизводительного характера.

Для правильного включения  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов в себестоимость продукции  необходимо:

- установить, между какими  объектами (видами продукции (работ,  услуг)) должны быть распределены  накладные расходы;

- определить состав и  сумму расходов, подлежащих распределению;

- выбрать базу распределения  расходов.

Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные  расходы после их распределения  между определенными видами продукции (работ, услуг) списываются в дебет  счетов учета производственных затрат (20, 23, 29).

Переходящего остатка  общепроизводственных и общехозяйственных расход обычно не должно быть: счета 25 и 26 закрываются ежемесячно.

Счет 28 «Брак в производстве»  предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

В зависимости от характера  дефектов, установленных при технической приемке, брак делится: исправимый и неисправимый (окончательный).

Аналитический учет по счету  Аналитический учет по учету «Брак  в производстве» ведется по отдельным  подразделениям организации, видам  продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 97 «Расходы будущих  периодов» предназначен для обобщения  информации о расходах, произведенных  в данном отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам.

Для сглаживания  колебаний издержек, можно использовать метод резервирования расходы, согласно которому понесенные расходы включаются в издержки не напрямую, а финансируются за счет специального резерва, формируемого за счет равномерных начислений на счете учета издержек или себестоимости. Для таких ситуаций план счетов предусматривает счет 96 «Резервы предстоящих расходов», предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство. [1,59стр]

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов будущих  периодов. Для этого на каждый вид  расходов будущих периодов открывается  отдельный аналитический счет.

1.3 Налоговый учет комплексных расходов на производство продукции.

Состав расходов, учитываемых  для целей исчисления налога на прибыль, определен статьями 252 - 269 НК РФ.

Налогоплательщики могут  уменьшать свою налогооблагаемую прибыль  на сумму произведенных расходов, отвечающих следующим требованиям  в совокупности:

1) расходы должны быть  обоснованы (экономически оправданы);

2) расходы должны быть  подтверждены документами, оформленными  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

3) расходы должны быть  произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода.

Экономическая оправданность  расходов.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме.

Отметим определение понятия  «экономическая оправданность» по разъяснениям МНС России, которое предлагает под  экономически оправданными затратами  понимать затраты (расходы), обусловленные  целями получения доходов, удовлетворяющие  принципу рациональности и обусловленные  обычаями делового оборота.

Расходами признаются любые  затраты при условии, что они  произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода. Это означает, что налогоплательщик может уменьшить доходы на сумму  любых расходов, осуществленных в  связи с получением дохода.   

Материальные расходы.

Состав материальных расходов определен статьей 254 Налогового кодекса  РФ. В отличие от действовавшего Положения о составе затрат, которым  не были установлены методы оценки сырья и материалов при их списании в производство, статьей 254 Налогового кодекса РФ эти методы определены:

-по себестоимости единицы запасов;

-по средней себестоимости;

-по методу ФИФО;

-по методу ЛИФО.

Расходы на оплату труда.

Состав расходов на оплату труда определен статьей 255 Налогового кодекса РФ. В расходы включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие  начисления и надбавки, компенсационные  начисления, связанные с режимом  работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, расходы, связанные с  содержанием этих работников, предусмотренные  нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.[15,73стр]

Суммы начисленной амортизации.

В порядке учета для  целей налогообложения амортизационных  отчислений по амортизируемому имуществу  по сравнению с ранее действующими правилами произошли значительные изменения. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся  у налогоплательщика на праве  собственности, используются им для  извлечения дохода и стоимость которых  погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования  более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

В соответствии со статьей 259 Налогового кодекса РФ амортизационные  отчисления могут в целях налогообложения  быть исчислены как по линейному, так и по нелинейному методу. Линейный метод начисления амортизации применяется  к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в амортизационный  группы со сроком полезного использования свыше 20 лет.

Прочие расходы.

В состав прочих расходов включены все остальные расходы, принимаемые  для целей налогообложения, и  не включенные в другие группы расходов.

Расходы на рекламу.

Таблица 4

Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг), включая налог на добавленную  стоимость.	Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении  прибыли
До 30 млн. рублей включительно	7,5 процентов от объема
Свыше 30 млн. рублей	2,25 млн. рублей + 3,75 процента с  объема, превышающего 30 млн. рублей
Свыше 300 млн. рублей	12,375 млн. рублей + 1,5 процента с  суммы, превышающей 300 млн. рублей

 

Расходы на подготовку и  переподготовку кадров, состоящих в  штате организации.

Перечень прочих расходов, носит открытый характер. В состав расходов могут быть отнесены и другие расходы (не поименованные в приведенном  перечне), которые связаны с производством  и реализации продукции (работ, услуг).

Основные изменения в  определении внереализационных  расходов, принимаемых в уменьшение налогооблагаемой прибыли.[6,43стр]

К внереализационным расходам могут быть отнесены:

-расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

-расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном  Налоговым кодексом РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в  состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

Расходы, принимаемые для  целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической  оплаты. При этом:

-материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

-амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве;

-расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность. [13,217стр]

 

 

Глава 2. Методика проведения аудиторской проверки учета  комплексных расходов на производство продукции.

2.1 План и программа аудита операций по учету комплексных расход на производство и формированию себестоимости продукции.

Для осуществления аудиторской  проверки необходимо провести планирование системы внутреннего контроля комплексных расход на производство, оценку аудиторского риска и уровня существенности, составить общий план аудита затрат, составить программу аудита затрат.

Оценку системы внутреннего  контроля и системы бухгалтерского учёта произведем на примере виртуального предприятия за 2010 год. Разработаем тест (таблице 5). [11,166стр]

Таблица 5 Тест для проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта.

Вопрос	Ответ (да, нет)	Примечание
Автоматизирован ли процесс учёта  затрат на производство	Нет
Соблюдается ли график документооборота по учёту затрат на производство	Да	Утверждён еженедельный график документооборота (то есть за 5 рабочих дней)
Имеются ли нарушения законодательства о бухгалтерском учёте при  оформлении первичных учётных документов по учёту затрат	Нет	Однако имеются нарушения принятой в обществе методики учёта затрат на производство
Существуют ли нормативы на затраты	Да	Установлены плановые общезаводские  расходы за 2010 год в сумме 119 253,3 тыс. руб.
Проводится ли инвентаризация незавершённого производства	Нет	Инвентаризация незавершённого производства проводится несвоевременно
Правильно ли классифицируются затраты  на производство по элементам и по статьям калькуляции	Да	Соответствует учётной политике организации
Организован ли в организации учёт потерь от брака	Да
Регулярно ли сверяются данные аналитического и синтетического учёта затрат на производство	Да	Периодичность сверки совпадает с  установленными сроками, предусмотренными внутренними документами