Аудит кассовых опреций

Начальным этапом аудиторской проверки денежных средств является этап планирования.

Цель планирования аудита - составление общего плана аудиторской проверки и разработка программы аудита.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:23

1. Сколько касс в организации;
2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:
3. Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.
4. Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;
5. Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.
6. Инкассация - перевоз денежных средств специальными организациями.
7. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;
8. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);
9. Сколько расчетных счетов у организации;
10. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование. Программа проведения проверки кассовых операций.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

1. Инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
2. Проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);
3. Проверка правильности документального оформления операций;
4. Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
5. Аудиторская проверка правильности списания денег;
6. Проверка соблюдения кассовой дисциплины;
7. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
8. Оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных средств. При возникновении у него подозрений о возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях ему следует рекомендовать провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договоренности с руководством предприятия внезапная проверка кассы может быть проведена с участием аудитора сразу после начала аудиторской проверки.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям24:

1. Проверка правильности документального оформления операций по кассе;
2. Оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
3. Анализ правильности списания денежных средств в расход;
4. Проверка соблюдения кассовой дисциплины;
5. Выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Понятие уровня существенности в аудите и порядок его расчета определяются в РФ правилом (стандартом) «Существенность в аудите».

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Значение уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки, должны быть утверждены руководителем данной проверки, что должно найти отражение в рабочей документации проверки.

 

2.3. Проверка достоверности ведения кассовых операций в организации

 

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

1. Организация хранения свободных денежных средств в кассах организации;
2. Правильность документального оформления кассовых операций;
3. Сохранность наличных денежных средств в кассе;
4. Соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;
5. Полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
6. Правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов.

Вся первичная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 года. № - 88 (ред. от 03.05.2000 № - 36) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями и дополнениями).

Одновременно с проверкой документов по проведению инвентаризации и внезапной ревизии кассы проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой мы выяснила следующее:

1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в организацию;
2. В организации имеется несгораемый шкаф для хранения денег и других ценностей;
3. Правила хранения дубликатов ключей от несгораемого шкафа соблюдаются недостаточно. Учтенные дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся у начальника МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района». Однако их инвентаризация, которая должна проводиться не реже раза в квартал в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, не осуществляется.

Далее следует провести проверку соблюдения лимита остатка наличных денег в кассе. Согласно п. 1.2. Положения Банка России от 12 октября 2011 года № - 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» в кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно. Лимит остатка наличных денежных средств за 1 полугодие 2013 г. в МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» составляет 5000 руб.

Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района», установленного банком, была проведена сплошная проверка кассовых отчетов. Отклонения от установленного лимита остатка денежных средств в кассе МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» за 1 полугодие 2013 г. не было обнаружено. В противном случае, в соответствии с главой 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 года. № - 195 - ФЗ (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 г. № - 213-ФЗ) «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг» за нарушение порядка, работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Особое внимание при проведении аудита, мы уделили правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. Проверила наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

В результате проверки были выявлены следующие нарушения:

1. Отсутствуют росписи получателей денежных средств;
2. Неправильно указывается или не указывается дата;
3. Не указывается название организации.

Все поступления и выдача наличных денег предприятиями учитываются в кассовой книге. Кассовая книга в МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» пронумерована, прошнурована и опечатана печатью, количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера; корреспондирующие счета указываются правильно; записи ведутся ежедневно.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

Выводы по найденным нарушениям оформлены смотрите в таблице 2.

Таблица 2

Реестр кассовых документов, заполненных с нарушениями

 

Расходный кассовый ордер		Получатель		Выявленные нарушения	Примечания
№	Дата	ФИО	Документ
11	30.03.11	Колодкин А.Ю.	Паспорт	Отсутствие подписи руководителя	Нарушение п.14 Порядка ведения кассовых операций

 

 

Продолжение таблицы 2

 

7	09.02.11	Колодкин А.Ю.	Паспорт	Отсутствие штампа «погашено»	Нарушение п.20 Порядка ведения кассовых операций
2	15.01.11	Колодкин А.Ю.		Нет документа, удостоверяющего личность получателя	Нарушение п.15 Порядка ведения кассовых операций