Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Сентября 2012 в 21:17, курсовая работа
Перед большинством коммерческих организаций стоит задача увеличения прибыли от продаж. Этой цели можно достичь путем наращивания объемов продаж, за счет повышения цен реализации, а также за счет снижения себестоимости продукции, работ, услуг. Возможности наращивания объемов производства и продаж ограничены конъюнктурой рынка. В этих условиях увеличение прибыли может быть достигнуто лишь за счет снижения себестоимости продукции, работ, услуг (издержек обращения).
Введение
Глава 1. Основные аспекты проведения аудита издержек обращения
1.1 Законодательная база и основные категории
1.2 Классификация аудита
1.3 Основные этапы проведения аудита
Глава 2. Практический пример аудита издержек обращения ОАО «Фотон»
2.1 Общая характеристика ОАО «Фотон»
2.2 Процедура аудита издержек обращения в ОАО «Фотон»
2.3 Выявленные проблемы и пути их решения
Глава 3. Способы улучшения процедуры проведения аудита издержек обращения
Заключение
Список использованной литературы
Руководитель аудиторской проверки |
Д.В. Медведев | |
Руководитель аудиторской фирмы |
И.Ф. Тосунов |
26.12.2010г.
Цель работы бухгалтерии ОАО «Фотон» – обеспечение эффективного функционирования и непрерывного развития фирменной системы бухгалтерского учета, системы налогообложения, получение полной, достоверной и качественной финансовой отчетности организации.
Схема документооборота в ОАО «Фотон» по состоянию на 01.01.2011 г. разработана не на всех участках учета. Руководителем поставлена задача перед главным бухгалтером до 31.05.2011 года разработать и утвердить схему документооборота по всем участкам бухгалтерского учета.
Учетная политика по бухгалтерскому учету в ОАО «Фотон» главным бухгалтером формируется ежегодно. При формировании учетной политики определяет в ней лишь те способы ведения бухгалтерского учета, которые не являются очевидными.
ОАО «Фотон» в своей деятельности использует Единый план счетов финансово-хозяйственной деятельности. При этом рабочий план счетов утвержден Приказом по учетной политике по предприятию.
В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции в бухгалтерском учете ОАО «Фотон» оформляются оправдательными первичными документами.
В соответствии с пп. 1, 2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств в соответствии с требованиями Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Инвентаризации в ОАО «Фотон» подвергаются объекты учета и контроля, как принадлежащие и не принадлежащие организации, но числящиеся в учете.
План инвентаризации ОАО «Фотон» приведен в таблице 2.4.
Таблица 2.4.
План инвентаризации ОАО «Фотон»
Вид имущества или обязательств |
Периодичность инвентаризации (дата) |
Способ инвентаризации |
Ответствен- ное лицо |
Отчетные документы |
Основные средства |
Один раз в 3 года |
пересчет |
Гл. бухгалтер |
Инвентаризационная опись основных средств (Форма № ИНВ–1), |
Товарно-материальные ценности, вложений во внеоборотные активы, нематериальные активы, |
01.10.2010 |
пересчет |
Гл. бухгалтер |
Инвентаризационная опись товарно- материальных ценностей (Форма № ИНВ- 3) Инвентаризационная опись НМА (Форма № ИНВ –1а) |
Денежные средства, денежные документы и бланки строгой отчетности |
31.12.2010 |
пересчет |
Гл. бухгалтер |
Акт инвентаризации наличных денежных средств (Форма № ИНВ-15) |
Финансовые вложения, расчеты, расходы будущих периодов, резервы и т.д. |
31.12.2010 |
Сверка расчетов |
Гл. бухгалтер |
Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Форма № ИНВ-17) |
Акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами обязательно составляются перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в течение года - по мере необходимости, а также в соответствии с условиями договоров.
На систему учета ОАО «Фотон» отрицательно влияет следующий фактор: инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведена не в полном объеме.
Для сбора общих данных и оценки системы внутреннего контроля учета издержек производства и обращения (расходов на продажу) ОАО «Фотон» составлен тест оценки системы внутреннего контроля для исследуемой организации по форме.
Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля ОАО «Фотон» приведена в таблице 2.5.
Оценка надежности системы внутреннего контроля в ОАО «Фотон» оценена как средняя.
Аудиторская проверка издержек обращения (расходов на продажу) в ОАО «Фотон» проводится выборочным методом. Аудиторскую проверку расходов на продажу в ОАО «Фотон» следует начать с анализа положений учетной политики.
Таблица 2.5.
Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля ОАО «Фотон»
№ п.п. |
Содержание вопроса |
Вариант ответов |
Ответ |
Комментарий |
1. Система бухгалтерского учета ( методологические аспекты) | ||||
1.1. |
Наличие положения об учетной политике |
Не разработано 2. Разработано |
Разработано |
высокая |
1.2. |
Наличие приказа об учетной политике |
1.Не разработано 2. Разработано |
Разработано |
высокая |
1.3. |
Соблюдение сроков утверждения учетной политики |
1.Соблюдаются 2. Не соблюдаются |
Соблюдаются |
высокая |
1.4. |
Наличие рабочего плана счетов |
1.Не разработан 2. Составлен формально и не соответствует особенностям организации 3. Разработан и утвержден документально |
Разработан и утвержден документально |
высокая |
1.5 |
Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств |
1.Отсутствует 2. Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в отношении не всех активов и обязательств 3. Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации |
Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации. Проведена не в полном объеме |
низкая |
1.6. |
Наличие графика документооборота |
1.Отсутствует 2. Разработан и утвержден документально |
Разработан и утвержден документально ( не на всех участках учета) |
средняя |
1.7. |
Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику |
1.Имеются Не имеются |
Не имеются |
высокая |
1.8. |
Соблюдение последовательности применения учетной политики |
1.Не соблюдается 2. Соблюдается |
Соблюдается |
высокая |
1.9. |
Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства , в частности Федеральному закону от 21.11.1996 №129-ФЗ, ПБУ 1/2008 |
1.Не соответствует 2. Ряд позиций
не отвечает политики 3. Принятые
элементы при формировании |
Ряд позиций не отвечает политики требованиям действующего законодательства |
средняя |
1.10. |
Степень полноты раскрытия способов ведения бухучета существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности |
1.Не раскрыты 2. Раскрыты не все способы 3.Раскрыты |
Раскрыты не все способы |
средняя |
1.11 |
Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета |
1.Изменения не отслеживаются 2. Изменения
отслеживаются и оперативно |
Изменения отслеживаются и оперативно принимаются необходимые меры |
высокая |
1.12 |
Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями |
1.Не установлен 2. Установлен |
Установлен |
высокая |
1.13 |
Соблюдение графика подготовки отчетности |
1.Не
соблюдается, отчетность 2. Соблюдается,
отчетность сдается в |
Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки |
высокая |
2. Система налогового учета ( организационно-технические и методологические аспекты) | ||||
2.1. |
Наличие положения по учетной (налоговой) политике |
1.Не разработано 2. Разработано |
Разработано |
высокая |
2.2. |
Наличие приказа руководителя по учетной(налоговой) политике |
1.Отсутствует 2. Имеется |
Имеется |
высокая |
2.3. |
Ведение налогового учета |
Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета 2.Самостоятельная система |
Самостоятельная система |
высокая |
2.4. |
Форма регистров налогового учета |
1.Буажные 2. Электронные |
Электронные |
высокая |
2.5. |
Соответствие элементов налоговой учетной политики требованиям действующего законодательства |
1.Не соответствуют 2. Ряд позиций
не отвечает политики 3. Соответствуют |
Ряд позиций не отвечает политики требованиям действующего законодательства |
средняя |
2.6. |
Полнота раскрытия основных способов ведения налогового учета |
1.Не раскрыты 2. Раскрыты не все существенные способы ведения налогового учета 3.Раскрыты |
Раскрыты не все существенные способы ведения налогового учета |
средняя |
2.7. |
Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам |
1.Не соблюдаются 2. Соблюдаются |
Соблюдаются |
высокая |
2.8. |
Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета |
1. Не отслеживаются 2. Отслеживаются
и оперативно принимаются |
Отслеживаются и оперативно принимаются необходимые меры |
высокая |
Оценка учетной политики ОАО «Фотон» в части организации бухгалтерского учета расходов на продажу приведен в таблице 2.6.
По результатам проведения аудита соответствия положений учетной политики ОАО «Фотон» нормативным актам выявлено, что учетная политика экономического субъекта на 89% соответствует действующим требованиям законодательства.
В результате проведенного анализа положений учетной политики ОАО «Фотон» было выявлено, что организация проведения инвентаризаций в ней отражена не в полном объеме.
Таблица 2.6.
Рабочий документ аудитора сформирован на основе внутрифирменного стандарта.
Наименование проверяемой организации: ОАО «Фотон»
Аудируемый период: 01.01.2010 - 31.12.2010
Аудит соответствия положений учетной политики аудируемого субъекта нормативным актам
Элементы учетной политики |
Способы организации и ведения бухгалтерского учета |
Обоснование |
Оценка |
Организация бухгалтерского учета |
Учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером |
п.2 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" |
5 |
Рабочий план счетов бухгалтерского учета |
Разработан на основании типового Плана счетов с учетом видов деятельности |
п.2 ст.6 Закона N 129-ФЗ |
5 |
Форма бухгалтерского учета |
Компьютерная технология обработки учетной информации |
ст.10 Закона N 129-ФЗ |
5 |
Проведение инвентаризации имущества и обязательств |
Порядок и сроки определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно |
ст.12 Закона N 129-ФЗ |
0 |
Метод определения расходов |
Метод начисления (по "отгрузке") |
Федеральный закон от 14.06.1995 N 88-ФЗ ПБУ 9/99, |
5 |
Способ признания расходов на продажу |
Расходы на продажу в полном объеме по окончании отчетного периода списываются на счет 90 «Продажи» |
П.9 ПБУ 10/99 |
5 |
Способ учета затрат по заготовке и доставке товаров |
Затраты по заготовке и доставке товаров до централизованных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу |
Пункт 13 ПБУ 5/01 "Учет материально- производственных запасов" |
5 |
Организация аналитического расходов на продажу |
Для целей управления учет расходов на продажу организуется по статьям затрат |
П.8 ПБУ 10/99 Методические рекомендации |
5 |
Структура и способы списания расходов будущих периодов |
Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся |
П. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н |
5 |
Источником информации являются следующие регистры и документы:
При проверке соответствия синтетического учета данным аналитического учета было установлено, что для ведения бухгалтерского учета в организации используется программный продукт 1С «Бухгалтерия». Учет расходов на продажу в автоматизированной системе организован на основе системы непрерывного учета. Каждая операция отражается в системе 1С «Бухгалтерия» один раз и автоматически находит отражение в Главной книге.
При проверке тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета расходов на продажу была проведена сверка данных главной книги ОАО «Фотон» за 2010 год и бухгалтерского баланса. По результатам проверки можно сделать вывод, что показатели тождественны. Расхождений не выявлено.
В ходе проверки обнаружены ошибки в определении амортизации машин и оборудования. Норма амортизации рассчитана неверно, отчего сумма амортизации оказалась занижена. Результаты анализа приведены в таблице 2.7.
По данным анализа, приведенного в таблице 2.7, сумма начисленной амортизации в ОАО «Фотон» занижена на 17820 руб., так как по указанным объектам основных средств не верно определен срок полезного использования и как следствие занижена норма амортизации.
Таблица 2.7.
Перечень объектов основных средств ОАО «Фотон»
№ |
Наименование объектов основных средств |
Первоначальная стоимость |
По нормативным актам |
По данным бухгалтерского учета |
Отклонение (годовая сумма) |
1 |
Компьютер «Селерон-1700» |
12000 |
От 2 до 3 лет максимальная норма 50% годовых, минимальная 33,3% |
12,5 |
+ 4260 |
2 |
Принтер лазерный HP |
25000 |
25 |
+5750 | |
3 |
Монитор Sony Trinitron 0,25 |
10000 |
12,5 |
+3550 | |
4 |
Компьютер «Селерон-1700» |
12000 |
12,5 |
+4260 | |
Итого: |
17820 | ||||
Необходимо провести исправления в бухгалтерском и налоговом учете основных средств в ОАО «Фотон», а так же внести исправления в программе 1С «Бухгалтерия».
Так как аудиторская проверка расходов на продажу проводится выборочным методом при проведении проверки необходимо выявить приоритетные направления проверки исходя из особенностей деятельности организации.
По результатам проверки правомерности списания расходов в уменьшение полученных доходов в соответствии с главой 25 НК РФ установлено, что в ОАО «Фотон» неправомерно- списываются в уменьшение полученных доходов затраты по следующим основаниям:
- первичные
документы недооформлены, в
- в актах на оказанные услуги по аренде не указывается объект аренды, нет ссылки на договор;
- по лизинговым
платежам не предоставлены
- в отдельных
случаях отсутствуют первичные
документы, подтверждающие
По вышеуказанным причинам за 2010 год неправомерно списано на расходы, уменьшающие доходы в сумме 432,3 тыс. руб. (таблица 2.8).
При проведении налоговой проверки суммы расходов не подтвержденные первичными документами могут быть не приняты в целях уменьшения полученных доходов как экономически не обоснованные 9 п. 2. ст. 252 НК РФ). Рекомендуем дооформить первичные документы.
В ОАО «Фотон» частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся ОАО «Фотон» на себестоимость продаж в полном объеме. В результате проверки замечаний не выявлено.
Таблица 2.8.
Рабочий документ аудитора « Проверки правомерности списания расходов в уменьшение полученных доходов»
Наименование документа |
№ документа |
Дата |
Сумма, руб. |
Суть замечания |
Акт выполненных работ |
24 |
10.03.2010 |
125800 |
не указывается какой груз доставлен, не указан номер товарно-транспортной накладной или счета- фактуры |
Акта на оказанные услуги по аренде |
10 |
28.11.2010 |
306500 |
не указывается объект аренды, нет ссылки на договор |
Итого: |
432300 |
Информация о работе Аудит издержек обращения на предприятии ОАО"Фотон"