Аудит издержек обращения на предприятии ОАО"Фотон"

2. Определение  зон возможных ошибок в учете  издержек обращения. Для этого  производится анализ структуры  и динамики издержек обращения,  списанных на реализованные товары  и отраженных в общей сумме  в Отчете о прибылях и убытках,  и по статьям Отчета о расходах  на продажу. Существенные неожиданные  разницы могут быть следствием  преднамеренных и непреднамеренных  ошибок в учете и отчетности.

Если  сумма необычных колебаний велика, то аудитор должен установить, является ли это следствием воздействия нормальных экономических явлений (рост цен  на услуги или снижение спроса на товары данной организации вызвали увеличение уровня издержек обращения и т.п.) или ошибкой (завышение суммы  расходов вследствие неправомерного отнесения  расходов на издержки обращения).

3. Сокращение  детализированного тестирования. Если  в ходе использования аналитических  процедур на стадии планирования  не обнаруживается необычных  колебаний, то возможность существенных  ошибок в учете расходов можно  считать минимальной. Следовательно,  аудитор может сократить дальнейшее  детальное тестирование по проанализированным  объектам, что экономит его время  и материальные затраты.

 

1.3 Основные  этапы проведения аудита

 

На подготовительном этапе  аудитор знакомится с внешними и  внутренними факторами, влияющими  на хозяйственную деятельность экономического субъекта. Далее он изучает организационно - управленческую структуру экономического субъекта, виды его деятельности, структуру капитала и курс акций, технологические особенности, СВК (систему внутреннего контроля), уровень рентабельности, порядок распределения прибыли, формирование фонда оплаты труда.

Форма и содержание рабочих  документов предварительного планирования могут быть разработаны аудиторской  фирмой самостоятельно.

Результатом подготовительного  этапа, прежде всего, является оценка возможности  проведения аудита экономического субъекта и ориентировочная оценка объема и стоимости работ.

Если аудиторская фирма  считает возможным проведения аудита, то составляется письмо - обязательство  о согласии и отправляется экономическому субъекту.

Письма об аудиторском  задании готовятся аудиторской  организацией согласно Международному стандарту аудита МСА 210.

Форма и содержание письма – обязательства определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями  предстоящей проверки и пожеланиями  экономического субъекта об оказании сопутствующих аудиту услуг.

После согласия клиента с  доводами письма - обязательства формируется  группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом  заключается договор.

П. 2 ст. 779 ГК РФ четко определяет, что аудиторские услуги оказываются  в рамках договора возмездного оказания услуг.

Существенными условиями  подобного договора являются: предмет  договора, порядок и сроки уплаты.

Договор на аудиторскую проверку может быть разовым (на проверку года) или иметь долгосрочный характер (ежегодные проверки в течение  срока действия лицензии аудитора).

В соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита», результаты планирования оформляются в виде двух документов: плана и программы  аудита.

Общий план служит руководством в осуществлении  программы аудита и составляется на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности СВК и  рисков аудита. В процессе аудиторской  проверки при необходимости возможна корректировка отдельных положений  общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины их возникновения  аудитором подробно документируются. В общем плане предусматриваются  сроки проведения аудита, подготовка отчета (письменная информация руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования аудитор должен учесть трудозатраты, уровень существенности, произведенные  оценки рисков аудита. В случае решения  провести выборочный аудит исполнитель  формирует аудиторскую выборку.

План  должен быть подписан руководителем  аудиторской организации и руководителем  аудиторской группы, проводящей проверку экономического субъекта.

Программа аудита является развитием общего плана аудита. Она  должна содержать подробную информацию о видах аудиторских процедур, их документировании и служить подробной  инструкцией для членов аудиторской  группы.

Аудиторские процедуры включают в себя детальную  проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам и представляют собой перечень действий аудитора для таких проверок. Для  процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу  учета.

Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим  материалом для составления аудиторского отчета (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. Они служат основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Программа аудита должна быть подписана руководителем  аудиторской организации и руководителем  аудиторской группы, проводящей проверку экономического субъекта.

Оформив результаты планирования в виде плана и программы, аудиторы приступают к осуществлению проверки.

Для обоснованности своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские  доказательства (определены стандартом № 5 «Аудиторские доказательства») на основе аудиторских процедур.

Аудиторские доказательства - информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и  смешанными.

Внутренние аудиторские  доказательства - включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства - включают информацию, полученную от третьей  стороны в письменном виде.

Смешанные аудиторские доказательства - включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Источниками информации при аудите издержек производства и обращения являются:

- Бухгалтерский  баланс, отчет о прибылях и  убытках; 

- Приказ  об учетной политике организации;

- Журнал-ордер  №10 и ведомости №12-15 (при журнально-ордерном  учете);

- Карточки  и анализ счетов 20-29, 44, 91, 96, 97, 99 при  автоматизированном учете;

- Акты  о приемке выполненных работ  (ремонтно-строительных работ по  форме КС-2 и КС-3);

- Лимитно-заборные карты

- Требования-накладные 

- Путевые  листы 

- Табели  учета использования рабочего  времени 

- Расчетные  ведомости 

- Авансовые  отчеты 

- Документы,  свидетельствующие о факте оказания  услуг;

- Акты  инвентаризации незавершенного  производства;

- Расчеты  бухгалтерии;

- Производственные  планы, сметы, нормы и нормативы  расхода сырья, материалов;

- Договоры  подряда, оказания услуг.

Для сбора доказательств  аудитором могут быть применены  различные процедуры.

Процедура - определенный метод  сбора доказательств как неотъемлемая часть соответствующего технологического процесса.

Рекомендуемые для проверки расходов организации аудиторские процедуры:

- инвентаризации (прием, позволяющий получить  точную информацию об имуществе  экономического субъекта и денежных  обязательствах. При проведении инвентаризации в присутствии аудитора, он только наблюдают за ходом процесса, что помогает правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность СВК);

- осмотр  и обследование (например, производственных  участков, технологических цепочек  и т.д.);

- наблюдение (например, за технологическим процессом  изготовления продукции);

-контрольные  замеры (например, фактического объема  израсходованных материалов);

- технологический  контроль (например, осуществление  контрольной операции),

- лабораторный  контроль (например, соответствия свойств  израсходованных материалов установленным  нормам, требованиям);

- аналитические  процедуры (например, сравнение отраженных  в учете расходов, рентабельности  с плановым, нормативными, среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов);

- опрос,  подтверждение, (например, от третьего  лица о фактически выполненных  для проверяемого предприятия  работах);

-просмотр  документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов  бухгалтерии.

Аудиторская проверка должна сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита.

Единые требования по подготовке рабочей документации аудита установлены федеральным стандартом № 2 «Документирование аудита».

К рабочей документации аудита относятся:

1. Планы и программы  проведения аудита.

2. Описания применяемых  аудиторами процедур и их результатов. 

3. Объяснения, пояснения  и заявления экономического субъекта.

4. Копии, в т.ч. фотокопии,  документов экономического субъекта.

5.Описание системы внутреннего  контроля и организации бухгалтерского  учета экономического субъекта.

6. Аналитические документы  аудиторской организации.

7. Другие документы.

Рабочая документация может  быть создана аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит или от других лиц. Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяется аудиторами.

Рабочая документация считается  собственностью аудиторской организации, проводившей аудит. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией. По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.

Во всех случаях обязательного  аудита аудиторские организации  должны подготовить и предоставить письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемой  организации по результатам проведения аудита. Письменная информация имеет  цель довести до руководства проверяемой  организации сведений о недостатках  в учетных записях, бухгалтерском  учете и СВК, которые могут  привести к существенным ошибкам  в бухгалтерской отчетности. Она  может содержать конструктивные предложения по совершенствованию  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля проверяемой организации.

Стандарт аудиторской  деятельности №22, разработанный с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита бухгалтерской отчётности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица.

В письменной информации аудитора обязательно должны содержаться реквизиты аудиторской фирмы и проверяемой организации; основные сведения об аудиторской фирме и аудиторах, которые будут проводить проверку; перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица.

В письменной информации аудитора обязательно должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие - нет; влияют или нет перечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В случае условно - положительного или отрицательного аудиторского заключения, либо отказа от выражения мнения, в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин, приведшим к такому решению аудитора.

По согласованию с руководством проверяемой организации возможен и предварительный вариант письменной информации аудитора. В нем могут содержаться требования о внесении исправлений в данные бухгалтерского учета и о подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности»  № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. аудитор, проведя аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение.