Аудит издержек обращения на предприятии ОАО"Фотон"

Аудиторское заключение - это  официальный документ, предназначенный  для пользователей бухгалтерской  отчетности проверяемого субъекта. Аудиторское  заключение содержит выраженное установленным  образом мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определены федеральными аудиторскими стандартами, такими как:

·«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

· «Применимость допущения  непрерывности деятельности».

Мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта основывается на выводах и результатах, сформулированных в отчете и аналитической части  заключения, и, в зависимости от этих выводов и результатов, подразделяется на:

• Безусловно-положительное заключение составляется в том случае, когда аудитор уверен в том, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта не содержит существенных ошибок и все финансово-хозяйственные операции совершались без существенных отклонений от установленного порядка.
• Отрицательное заключение составляется тогда, когда аудитор уверен в том, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта недостоверна (не соответствует требованиям законодательных и нормативных актов РФ), поскольку содержит существенные ошибки либо отражает финансово-хозяйственные операции, осуществленные с существенными нарушениями установленного порядка.
• Условно-положительное заключение занимает промежуточное положение (бухгалтерская отчетность за исключением определенных обстоятельств во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы предприятия на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период).
• Заключение с отказом от выражения мнения составляется в том случае, когда аудитор не может сформировать свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение должно быть подписано уполномоченными  лицами аудиторской фирмы в установленном  ею порядке, составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводится аудит. Исправления в аудиторском  заключении не допускаются.

2. Практический пример аудита издержек обращения ОАО «Фотон»

2.1 Общая характеристика ОАО «Фотон»

ОАО "Фотон" (до декабря 1992г. - ЦМРО "Фотон") образовано в 1960-е годы, с января 1978г. находится по адресу: Фотон, а также имеет структурные подразделения (магазины запчастей) в шести районах области.

С первых дней существования основным видом деятельности предприятия является снабжение  сельскохозяйственных предприятий  области продукцией производственно-технического назначения, в том числе техникой, сельскохозяйственными, автомобильными и тракторными запчастями.

На базе предприятия  создан сервисный центр по гарантийному и техническому обслуживанию техники.

В настоящее  время помимо снабженческой деятельности, предприятие предоставляет в  аренду складские и офисные помещения, оказывает услуги по переработке  груза, транспортные услуги.

Бухгалтерский и налоговый учет организации  ведется бухгалтерией, возглавляемой  главным бухгалтером, непосредственно  подчиненным руководителю организации. Предприятие для учета использует единую журнально-ордерную форму счетоводства. Предприятие использует автоматизированную систему учета 1С «Бухгалтерия» с наличием локальной сети. Бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно и предоставляется ежеквартально. Месячная бухгалтерская отчетность составляется регулярно и детализировано.

Основные  показатели деятельности ОАО «Фотон» по данным бухгалтерской отчетности  за 2009-2010 г. приведены в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1.

Основные  показатели деятельности ОАО «Фотон» за 2009-2010 гг.

Показатели	2009 год	2010 год	Изменение (+,-)
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	8288	9094	806
Стоимость материально- производственных запасов, тыс. руб.	39370	41192	1822
Среднесписочная численность работающих, чел	42	44	2
Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), тыс. руб.	99169	118426	19257
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), тыс. руб.	164123	202138	38015
Валовая прибыль , тыс. руб.	41460	61250	19790
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	15375	14051	-1324
Средняя заработная плата, тыс. руб.	14	17	3
Средняя величина торговой надбавки, %	25	26	1
Рентабельность продаж, %	25,26	30,3	5,04

 

Анализируя работу ОАО «Фотон» за 2009-2010 годы можно сделать вывод, что все показатели имели положительную тенденцию. Среднегодовая стоимость основных средств в 2010 году повысилась с 8288 тыс. руб. до 9094 тыс. руб., т.е. на 806 тыс. руб. за счет приобретения нового оборудования и дополнительной площади складских помещений.

Возросли также выручка от реализации товаров, работ, услуг и балансовая прибыль соответственно за счет увеличения объемов продаж и номенклатуры товаров. Как следствие этого возросла рентабельность продаж с 25,26% - в 2010 году, до 30,3 % - в 2010 году, что на 5,04 % выше чем за аналогичный период 2009 года.

 

 

2.2 Процедура аудита издержек обращения в ОАО «Фотон»

Перейдем  к рассмотрению порядка организации планирования аудиторской проверки издержек обращения в ОАО «Фотон». По результатам предварительного планирования ОАО «Фотон» заключило договор на оказание аудиторских услуг.

В работе применена система  критериев правильности бухгалтерской  отчетности, приведенная в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2.

Система критериев правильности бухгалтерской  отчетности

№/№	Наименование критерия	Содержание
1.	Критерий существования	Все затраты отражены в бухгалтерском  балансе
2.	Критерий возникновения	В отчетности отражены результаты операций по рас фактически имевшие место в отчетном периоде
3.	Критерий полноты	А) все операции по расходам на продажу  отражены в регистрах бухгалтерского учета; Б) Все включенные в регистры статьи расходов на продажу в полном объеме перенесены в отчетность
4.	Критерий оценки	А) Соответствие нормативным документам; Б) Соответствие учетной  политике.
5.	Критерий точности	По расходам на продажу сделан арифметические расчеты и зафиксированы в правильном суммовом выражении.

 

Аудиторская проверка планируется  на основе достигнутого аудиторской  организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и  тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу  аудита.

Работы  по планированию аудиторской проверки в ОАО «Фотон» начнем с определения уровня существенности за 2010 год по данным бухгалтерской отчетности организации. Расчет приведен в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3.

Расчет  уровня существенности ОАО «Фотон» за 2010 год

Наименование базового показателя	Значение  базового показателя бухгалтерской  отчетности за 2010 год (тыс.руб.)	Доля %	Значение, применяемое при нахождении уровня существенности за 2010 год (тыс.руб.)
1	2	3	4
Балансовая  прибыль	61250	5	61250* 5% = 3062,5
Валовый объем реализации	202138	2	202138 * 2% = 4042,76
Валюта  баланса	80363	2	80363* 2% = 1607,26
Общие затраты предприятия	118426	2	118426 * 2% = 2368,52
Собственный капитал	61375	10	61375 * 10% = 6137,5
Уровень существенности		-	17218,54

 

Среднее арифметическое в столбце 4 составляет:

 

17218,54/5 = 3443,71 тыс.руб.

 

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

 

(3443,71 – 1607,26)/ 3443,71 *100% = 53,33 %.

 

Наибольшее  значение отличается от среднего на:

 

(6137,5-3443,71)/ 3443,71 *100% = 78,22 %.

 

Поскольку наибольшее и наименьшее значения сильно отличаются от среднего, то рациональнее отбросить их при расчете среднего арифметического значения.

Уточненное  среднее арифметическое составит:

 

(3062,5+ 4042,76+ 2368,52) / 3 = 3157,93 тыс.руб.

 

Полученную величину допустимо  округлить до 3000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в  качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления находится в пределах 20 % согласно Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите».

Исчисленный уровень существенности ОАО «Фотон» означает предельно допустимую ошибку в бухгалтерской отчетности, которая не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно полученной информации.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных  работ должна руководствоваться  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита". В последнем п. 2.2 предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (таблица 2.4.), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Таблица 2.4.

Общий план аудита издержек обращения ОАО «Фотон»

Аудируемое лицо:	ОАО «Фотон»
Аудиторская фирма:	ООО «Фирма «Фотон»
Период  проверки:	с 01.01.2010 по 31.12.2010 г
Срок  проверки:	с 01.02.2011 по 12.02 2011 г.
Планируемый уровень существенности:	3000 тыс.руб.
Состав  аудиторской группы:	Медведев  Д.В., Зыкина Н.Ю., Пугачева А.Б.,
Ведущий аудитор:	Медведев  Д.В., аттестат № 159
Аудитор Ассистент аудитора Количество  человеко-часов	Зыкина  Н.Ю., аттестат № 1416 Пугачева  А.Б. 240

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Сроки	Человеко-час	Исполнитель
1	Заключение договора об оказании аудиторских услуг	27.12.2010	4	Медведев  Д.В.
2	Составление и направление запроса о предоставлении клиентом необходимой информации.	27.12.2010	4	Медведев  Д.В.
3	Оценка  системы бухгалтерского учета, системы  внутреннего контроля, системы компьютерной обработки информации клиента.Уточнение программы проверки.	28.12.2010	4	Медведев  Д.В.
4	Проверка  учредительных документов. Учет расчетов с учредителями. Формирование уставного  капитала. Наличие филиалов и рабочих  мест. (Обособленных подразделений.)	28.12.2010	4	Медведев  Д.В.
5	Проверка  Учетной политики предприятия.	01.02.2011-02.02.2011	16	Медведев  Д.В.
6	Оценка  Договоров.	01.02.2011-02.02.2011	32	Зыкина  Н.Ю. Пугачева  А.Б.
7	Общая оценка организации, достоверности  расчетов по заработной плате	03.02.2011- 04.02.2011	48	Медведев  Д.В. Зыкина Н.Ю. Пугачева  А.Б.
8	Общая оценка организации, достоверности  учета амортизации основных средств, материальных расходов, расходов на продажу, расчетов по налогам и сборам, командировочным и представительским расходам.	05.02.2011; 08.02.2011	48	Медведев  Д.В. Зыкина Н.Ю. Пугачева  А.Б.
9	Проверка  правильности документального оформления хозяйственных операций	09.02.2011	24	Медведев  Д.В. Зыкина Н.Ю. Пугачева  А.Б.
10	Ведение синтетического и аналитического учета  расходов на продажу обращения (применение счета 44, и соблюдение принципов  формирования финансовых результатов)	10.02.2011	16	Зыкина  Н.Ю. Пугачева  А.Б.
11	Подготовка  письменной информации (отчета) руководству  экономического субъекта (отчета) по результатам аудита	11.02.2011	16	Зыкина  Н.Ю. Пугачева  А.Б.
12	Подготовка  аудиторского заключения по результатам  аудита	11.02.2011	8	Медведев  Д.В.
13	Сдача заключения	12.02.2011	16	Медведев  Д.В. Зыкина Н.Ю.