Аудит формирования и использования финансовых результатов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Аудит формирования  и использования финансовых результатов

 

5.1. Задачи  аудита и источники информации

 

В процессе аудита и анализа  формирования  и использования финансовых результатов   аудитор ставит следующие задачи:

• познакомиться с организацией учета на предприятии, а именно изучить порядок ведения прибыли (убытка) на предприятии;
• проанализировать правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг на счете 90 «Продажи»;
• проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов  и порядок отражения на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
• изучить правильность отражения на счете 99 «Прибыли и убытки» финансового результата и правомерность распределения чистой прибыли на предприятии;
• проанализировать данные отчета о финансовых результатах предприятия и установить достоверность данных отчета с данными бухгалтерского учета.

В качестве источников информации при аудите учета  финансовых результатов использованы ведомости аналитического учета  и оборотно-сальдовые ведомости по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», данные Главной Книги, форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма №3 «Отчет об изменениях капитала» (Приложение 2).  А также основные нормативные документы, регулирующие вопросы ведения бухгалтерского учета и налогообложения финансовых результатов, такие как ПБУ 9/99, 10/99, 18/02, учетная политика организации.

В учетной  политике прописано, что учет финансовых результатов ведется по счетам, уточненных в разработанном на предприятии  справочнике счетов.

В бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию также  следующая информация:

• о доходах в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
• о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
• об изменении величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;
• о расходах, равных величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.);
• о прочих расходах организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счете прибылей и убытков [16, c.286].

Нераспределенная  прибыль отражена в бухгалтерском  балансе по строке 470 в 3 разделе «Капитал и резервы» и в отчете об изменениях капитала в 1 разделе «Изменения капитала». А в отчете о прибылях и убытках отражена информация о доходах и расходах по обычным видам деятельности, прочих доходах и расходах, прибыли (убытке) до налогообложения и чистой прибыли (убытке) организации.

 

 

5.2. Аудит  формирования прибыли

 

Конечный  результат деятельности предприятия – это прибыль или убыток, что представляет собой алгебраическую сумму полученных результатов от финансово-хозяйственной деятельности и прочих операций. Экономической базой формирования финансовых результатов являются доходы и расходы предприятия.  Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных и прочих видов деятельности организации [15, c.279].

Учет  прочих доходов и расходов ведется  на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К прочим доходам компании относят:  штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; субсидии из бюджетов всех уровней.

К прочим расходам хозяйства относят: расходы, связанные с оплатой услуг  банка за кассовое обслуживание; расходы связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; оплата услуг ГИБДД; штрафы, пени за нарушение условий договоров.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты  субсчета:

• 91.1 «Прочие  доходы»;

• 91.2 «Прочие  расходы»;

Записи  по счету 91 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота и кредитового оборота определяется сальдо за отчетный месяц. Регистрами учета выступают Оборотно-сальдовые ведомости (приложения 4). Закрывается счет в конце года.

Учет  финансовых  результатов ведётся  на счёте 99 «Прибыли и убытки». Все  данные по счету сводятся в аналитических  данных к счету 99. по отношению к  балансу счет является активно-пассивным. По кредиту его отражают суммы  полученной прибыли, по дебету – убытки.

Финансовые  результаты от продажи продукции (работ, услуг) списываются в установленном  порядке со счета 90 «Продажи». Следует  иметь в виду, что на сельскохозяйственных предприятиях в течение года по дебету счета 90 учитывают проданную продукцию  в оценке по плановой себестоимости. Только в конце года после калькуляции  фактической себестоимости и  списания калькуляционных разниц плановая себестоимость проданной продукции может быть доведена до уровня фактической и соответственно выведен уточненный (с учетом калькуляционной разницы) финансовый результат от продажи продукции. Полученная прибыль от продаж отражается записью: Д-90/9 К-99, а убыток – Д-99 К-90/9.

   Финансовые результаты от прочих доходов и расходов выводятся на счете 91 и переносятся на счет 99. Как и по предыдущему счету, сальдо, переносимое на счет 99, может быть и кредитовое (прибыль), и дебетовое (убыток). Если получена прибыль от прочей продукции, отражаем записью – Дебет 91 Кредит 99, если убыток – Дебет 99 Кредит 91.

На основе сопоставления дебетового и кредитового  оборотов за учетный период выводят  финансовый результат деятельности предприятия – чистую (балансовую) прибыль или соответственно чистый убыток.

 

 

3. Аудит использования прибыли, ее налогообложения

 

Одна из задач аудита – проверить  правильность и правомерность использования  прибыли предприятием. Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль». Этот счет является активно-пассивным. Сумма чистой прибыли списывается в кредит счета 84 заключительной записью декабря в корреспонденции со счетом 99. Сумма непокрытого убытка списывается в дебет счета 84 [18, с.386].

Чистая  прибыль может быть использована на:

• выплаты дивидендов акционерам (участникам) организации;
• создание и пополнение резервного капитала;
• увеличение добавочного капитала;
• погашение убытков прошлых лет.

Распределение прибыли законодательно регулируется в той ее части, которая  поступает в бюджеты разных уровней  в виде налогов и других обязательных платежей.

В ходе аудита было выявлено следующее:

• так как предприятие является не акционерным обществом, а обществом с ограниченной ответственностью, то выплаты  дивидендов из чистой прибыли не производят. Она направлена на оплату труда сотрудникам организации;
• по данным отчета о прибылях и убытках, предприятие не уплачивает налог на прибыль, так как выручка от продажи сельскохозяйственной продукции составляет более 70%;
• согласно учетной политике, предприятие не создает резервов и не имеет добавочного капитала;
• чистая прибыль предприятием используется на пополнение собственных оборотных и внеоборотных активов (на пополнение имущества), улучшение качества продукции, уплаты процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств;
• определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

 

5.4. Аудит  достоверности отчетности о финансовых  результатах

 

В ходе аудиторской  проверки было проверено заполнение формы № 2 «Отчета о прибылях и  убытках», формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» в части нераспределенной прибыли на 2010 отчетный год (Приложение 2).

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» является одной из форм отчетности, по которой  определяется результаты  деятельности предприятия (Приложение 2).

При проверке данной формы отчетности аудитору следует  сверить данные, отраженные в форме  № 2 с данными по Главной книге  на предприятии.  При проверке отчета о прибылях и убытках было обращено внимание на формирование показателей  основных разделов: доходы и расходы  по обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы, прибыль (убыток) до налогообложения и чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Основными показателями прибыли являются: валовая прибыль, прибыль от продаж; прибыль до налогообложения; чистая прибыль. Все указанные показатели содержатся в ф. № «Отчет о прибылях и убытках». 

Выручка (нетто) от продажи товаров,  продукции, работ, услуг отражается в отчете по строке 010 за вычетом НДС, акцизов  и аналогичных обязательных платежей и равна 110675 тыс.руб.

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» равна (109640) тыс.руб.

Строка 029 «Валовая прибыль» (стр.010+020) равна (1035) тыс.руб.

Строка 030 «Коммерческие расходы» не заполнена 

Строка 040 «Управленческие расходы» равна (5018) тыс.руб.

 Таким  образом, строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» Данный показатель  определяется как разница между  выручкой и себестоимостью реализации  продукции, коммерческих расходов  и управленческих расходов. В  «Отчете о прибылях и убытках»  эти сведения отражаются как  разница строк: «валовая прибыль», «коммерческие расходы» и «управленческие  расходы» (стр.029+030+040). Прибыль (убыток) от продаж на предприятии составила (3983) тыс.руб. Данная сумма определена верно.

Следующий раздел «Прочие доходы и расходы» начинается со строки 060 «Проценты к  получению», которая не заполнена, строка 070 «Проценты к уплате» равна (2551) тыс.руб. Статья «Доходы от участия в других организациях» тоже отсутствует.

Строка 090 «Прочие доходы» составляет 4725 тыс.руб. Строка 100 «Прочие расходы» равна (1464) тыс.руб.   В этих двух строках учитываются полученные предприятием субсидии, поступления от продажи основных средств, расходы по кредитам и т.д.

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» (стр. 050+060+070+080+090+100) равна 3273 тыс.руб. она равна итоговой строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», потому что предприятие не уплачивает налог на прибыль, и строки 141 «Отложенные налоговые активы», строка 142 «Отложенные налоговые обязательства», строка 150 «Текущий налог на прибыль» остаются не заполненными.

При аудите формы № 2 «Отчет о прибылях и  убытках» не обнаружено замечаний. Данные формы соответствуют данным Главной  Книги.

По данным формы № 3 сумма чистой прибыли (гр.6 стр.106) равна 10554 тыс.руб., это значение соответствует значению, показанному в форме № 1 по строке 470 «Нераспределенная прибыль». В строке 140 по гр.6 формы №3 указан остаток на 31 декабря отчетного года по нераспределенной прибыли и равен 7281 тыс.руб.

 

5.5. Анализ  финансовых результатов

 

Прибыль – важнейший показатель, характеризующий  финансовый результат деятельности предприятия.  Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой  активности. По прибыли определяется также рентабельность собственных  и заемных средств, основных фондов, продаж. Чтобы эффективно управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого фактора ее роста или снижения.   

При проведении анализа могут быть использованы различные группировки показателей  прибыли. В основе этих группировок  всегда лежат те цели и задачи, которые  решаются в процессе аналитических  процедур пользователями конечных результатов  этого анализа.

 

Таблица 5.1.

Анализ  уровня динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия

Показатели	2008г	2009г	2010г	Отклонение 2010г от 2008г, %
Выручка от реализации (без НДС и  акцизов)	122839	118965	110675	90,1
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(111758)	(124141)	(109640)	98,1
Валовая прибыль	11081	(5176)	1035	9,3
Прибыль (убыток) от продаж	6818	(10191)	(3983)	58,4
Прибыль (убыток) до налогообложения	7739	(833)	(3273)	42,3
Чистая прибыль (убыток) отчетного  года	5010	(833)	(3273)	65,3