Аудит формирования и использования финансовых результатов

 

Анализ  деловой активности предусматривает  изучение показателей, отражающих динамичность развития предприятия в направлении  поставленной цели. В общем случае при анализе деловой активности основное внимание уделяют динамике оценочных показателей (объему продаж и прибыли), которые непосредственным образом зависят от скорости оборота  средств, их оборачиваемости.

Таблица 2.3

Расчет показателей  деловой активности

 

Показатели	2009 г.	2010 г.	+,-
Выручка от реализации, тыс. руб.	122839	134944	12105
Себестоимость реализованной продукции тыс. руб.	111758	125782	214024
Запасы и затраты, тыс. руб.	46664	43481	-3183
Стоимость имущества, тыс. руб.	37377	37767	389
Собственные средства, тыс. руб.	36045	49237	13192
Общий коэффициент оборачиваемости	3,02	3,57	0,55
Оборачиваемость запасов	2,39	2,89	0,5
Оборачиваемость запасов в днях	152,72	126,3	26,42
Оборачиваемость собственных средств	3,4	2,73	-0,67

Исходя из данных в таблице 2.3. прослеживаются следующие тенденции: коэффициент оборачиваемости больше 1, а это значит, что высокая оборачиваемость капитала. Он не изменился по сравнению с предыдущим годом. В целом деловая активность предприятия с учетом специфики его деятельности характеризуется нормальным уровнем показателей с тенденцией их к качественному улучшению.

Рентабельность  – доходность, прибыльность предприятия, его показатели характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельности предприятия и являются важными  характеристиками факторной среды  формирования прибыли. Расчет этих показателей  проведем в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Расчет показателей  рентабельности

 

Показатели	2009 г.	2010 г.	+,-
Чистая прибыль, тыс. руб.	5010	13192	8182
Выручка от реализации, тыс. руб.	134944	122839	-12105
Собственные средства, тыс. руб.	36045	49237	13192
Основные средства, тыс. руб.	25373	24724	-649
Запасы и затраты, тыс. руб.	46664	43481	-3183
Стоимость имущества, тыс. руб.	37377	37767	390
Коэффициент рентабельности собственных средств	0,04	0,11	0,07
Коэффициент рентабельности имущества,	0,11	0,30	0,19
Коэффициент рентабельности производственных фондов	0,08	0,18	0,1
Коэффициент рентабельности перманентного капитала	0,03	0,08	0,05

 

Анализируя показатели таблицы 2.4. видны абсолютные увеличения выручки от реализации (за счет роста цен), снижение и запасов и затрат. Все показатели рентабельности в «плюсе» как в расчете к чистой прибыли, так и к валовой прибыли.

По результатам  экспресс-анализа финансового состояния  ООО Компания «Сибрыбпром» можно признать как финансово неустойчивое предприятие, так как по ряду его  основных показателей устойчивости, платежеспособности, деловой активности, рентабельности есть несоответствие нормативам, но следует заметить и положительную их динамику. Но по незначительным показателям, таким как коэффициент покрытия, соответствуют нормативным значениям, и их отклонение идет в сторону снижения. То есть предприятие имеет потенциальную возможность улучшить финансовое положение – тогда такое состояние можно определить как неустойчивое предкризисное.

Для проведения диагностики риска банкротства  используются следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами и коэффициент  восстановления (утраты) платежеспособности.

Таблица 2.10

Диагностика риска банкротства

Показатели	Года
	2008	2009	2010
Коэффициент текущей ликвидности ( )	0,94	0,99	1,17
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ( )	- 0,06	- 0,01	0,15
Коэффициент восстановления платежеспособности ( )	0,5	0,51	0,63

 

Исходя  из данных таблицы 1, можно сказать, что структура баланса предприятия  ООО «Сибрыбпром» в период с 2008 по 2010 год включительно является неудовлетворительной, поскольку рассмотренные и (за исключением в 2009 году) не соответствуют нормативным значениям, и в ближайшие 6 месяцев данное предприятие не имеет реальной возможности восстановить свою платежеспособность. Однако наблюдаются положительные тенденции, и показатели оценки структуры баланса улучшаются.

 

 

3. Оценка системы внутреннего контроля

 

Внутренний  аудит представляет собой независимую  деятельность  в организации по проверке и оценке ее работы в интересах  руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации  эффективно выполнять свои функции  [13, с.19].

Первое, что нужно оценить при аудите формирования и использования финансовых результатов, это оценить состояние учета и внутреннего контроля в организации за этими операциями. Для этой оценки был использован опрос заместителя главного бухгалтера Баженовой Л.С. Результаты опроса представлены в следующей таблице.

Таблица 3.1.

Тест внутренний контроль  учета финансовых результатов

Проверяемые аспекты	Ответы
	«Да»	«Нет»
1. Учетная политика оформлена в  единый документ	+
2. Разработан и утвержден рабочий  план счетов	+
3. Разработан график документооборота	+
4. Применение унифицированных форм  первичных документов	+
5. Корреспонденция счетов контролируется  главным или лицом, им уполномоченным	+
6. Отсутствие нетиповой корреспонденции  счетов бухгалт. учета	+
7. Финансовые результаты отражаются  в учете своевременно и в  полном объеме	+
8. При заполнении документов заполняются  все необходимые реквизиты	+
9. Бухгалтерия предприятия обеспечена  действующими нормативными документами	+
10. Данные регистров учета финансовых  результатов соответствуют данным  по счетам в Главной книге	+
11. Правильность и правомерность  использования прибыли	+
12. Отчетность о финансовых результатах  подтверждена данными бухгалтерского  учета	+
13. Данные в декларации по налогу  на прибыль отражены, верно, и  соответствуют данным бухгалтерского  учета	+
14. Информация о доходах, расходах, прибыли (убытке) раскрыта полно	+
Количество ответов	14	0
Соотношение количества ответов к  общему количеству вопросов теста, %	100	0

На предприятии нет созданной  ревизионной комиссии и внутренних аудиторов. Поэтому внутренний контроль над правильностью ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской  финансовой отчетности проводит главный  бухгалтер. Учетом финансовых результатов  занимается главный бухгалтер и  сам контролирует его. По результатам  теста средства внутреннего контроля видно, что внутренний контроль над  учетом финансовых результатов ведется  главным бухгалтером постоянно, поэтому не допущено никаких недочетов  и ошибок в учете, надежность системы внутреннего контроля – высокая, исходя из шкалы оценки (например,  до 70%  – низкая, от 70 – 90% - средняя, свыше 90% – высокая).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Планирование аудита

 

Планируя  порядок проведения аудита,  руководствуются  как общими, так и частными принципами проведения аудита: комплексности, непрерывности, оптимальности [13, c.191].

Первый  этап планирования проведения аудита состоит в разработке общего плана  аудита, на основе которого составляется рабочая программа аудита.

 План  проведения аудита формирования  и использования финансовых результатов  для  ООО Компания «Сибрыбпром» приведен в таблице 4.1.

Таблица 4.1

Общий план аудита финансовых результатов и  использования прибыли

 

Проверяемая организация                                                         ООО Компания «Сибрыбпром»

Период аудита                                                                                  с 06.06.2011 по 23.07.2011

Количество человеко-часов                                                                                    285 чел-час.

Руководитель и состав аудиторской группы                                                    Баженова Л.С.

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит порядка формирования финансовых результатов	В течение отчетного года	Баженова Л.С.	Аудит формирования и использования  финансовых результатов должен быть проведен согласно общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит правильности учета прочих доходов  и расходов	В течение отчетного года	Баженова Л.С.
3	Аудит правильности налогообложения  прибыли	В течение отчетного года	Баженова Л.С.
4	Проверка текущего использования  прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия	В течение отчетного года	Баженова Л.С..
5	Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах	В течение отчетного года	Баженова Л.С.

 

Руководитель  аудиторской организации                                                             Баженова Л.С..      

Руководитель  аудиторской группы                                                                      Баженова Л.С.

 

План  позволяет определить цели и масштаб  аудита, контролировать работу, повышает эффективность аудита, заранее выявляет процедуры, в выполнении которых  нет необходимости, определяет области, которые должны быть проверены более  тщательно и статьи отчета, для  которых существует вероятность  того, что они не верны.

Следующий этап планирования аудита – подготовка и составление программы аудита. Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что  и разработка плана. Программа является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень аудиторских процедур. Необходимых для практической реализации плана аудита [17, с.46].

В данной  программе  аудита финансовых результатов  и использования прибыли включаем следующие основные аудиторские процедуры:

1. Аудит порядка формирования финансовых результатов:
1. Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования финансовых результатов организации;
2. Проверка правильности организации учета финансовых результатов  и их распределения;
3. Проверка своевременности и полноты отражения финансовых результатов на счете 90;
4. Контроль от первичных документов до регистров учета;
5. Проверка данных регистров учета финансовых результатов и сверка их со счетами в Главной Книге;
6. Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными актами.
2. Аудит правильности учета прочих доходов и расходов:
1. Определение правомерности, полноты и своевременности отражения  прочих доходов и расходов;
2. Проверка оценки в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов и расходов, правильности учета на счете 91;
3. Проверка правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах;
3. Аудит правильности налогообложения прибыли.
4. Проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия:
1. Проверка правильности формирования нераспределенной прибыли, организации аналитического учета;
2. Проверка правомерности использования чистой прибыли и отражения в бухгалтерском учете.
5. Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах:
1. Проверка правильности отражения в форме №1 статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и формирования показателей формы № 2;
2. Проверка правильности формирования показателей формы №3 в части нераспределенной прибыли;
3. Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции, прочих доходов и расходов и факторов, влияющих на них.