Аудит добавочного капитала

При внесении вклада в  уставный капитал иностранной компанией, являющейся одним из учредителей российского общества с ограниченной ответственностью валютой, в учете составляются записи:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»  субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной регистрации общества;

Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - поступил вклад от учредителя;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»  субсчет «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал» Кредит 83 «Добавочный капитал» - отражена сумма положительной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. АУДИТ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА

2.1. ЦЕЛЬ И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ В АУДИТЕ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА

 

Целью аудита добавочного капитала предприятия является проверка правильности учета формирования и использования добавочного капитала.

Для достижения этой цели аудиторами должны быть решены следующие задачи: правильность использования добавочного капитала; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 83 «Добавочный капитал», соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 83 записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Уверенность аудитора в том, что  проверяемый экономический субъект  будет продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства, зависит не только от финансового состояния, результатов предпринимательской деятельности, надежности и эффективности внутреннего контроля, правильности ведения бухгалтерского и налогового учета этого субъекта, но и от содержания качественного состояния его учредительных документов.

Для проведения аудита следует изучить  первичные документы: первичные документы по формированию добавочного капитала: материалы переоценки основных средств; расчеты суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций; по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженным в иностранной валюте, решение учредителей о расходовании средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала, регистры синтетического и аналитического учета по учету добавочного капитала, бухгалтерская отчетность [1, стр.75].

Аудиторская проверка добавочного  капитала планируется на основе результатов  тестирования систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля аудируемого лица. С помощью специального вопросника оценивается состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части добавочного капитала, определяются зоны риска, планируются основные процедуры проверки.

 

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА

 

Аудит учета добавочного  капитала имеет целью выразить мнение о достоверности данных отчетности о добавочном капитале, правомерности  и законности создания, использования  и отражения его в учете.

Тождество учетных и отчетных данных проверяется аудиторами путем сопоставления показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета об изменениях капитала (форма № 3), Главной книги (сальдо счета 83  «Добавочный капитал») и регистров по счету 83 «Добавочный капитал».

При несоответствии показателей  устанавливается величина отклонений и возможные причины, которые  должны быть уточнены при детальной  проверке.

Аудитор должен получить подтверждение того, что добавочный капитал сформирован в результате:

• прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам переоценки;
• получения эмиссионного дохода при реализации собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;
• положительных курсовых разниц, образовавшихся при внесении вкладов учредителей в уставный капитал;
• ассигнований из бюджета, использованных на финансирование долгосрочных вложений.

При проверке правильности отражения операций по учету добавочного капитала ООО «СКАЛ» аудиторами был составлен рабочий документ, приведенный в таблице 3.

 

Таблица 3.  Тест проверки учета добавочного капитала в ООО «СКАЛ» (РД 2.1)

 

№ п/п	Содержание  операции	Отражено в  учете организации			Подлежит отражению
		Проводка		Сумма	Проводка		Сумма
		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
1	Отражена сумма дооценки ОС	01	83	3500,0	01	83	3500,0
2	Отражена сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы  амортизации объектов ОС над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки ОС	83	02	820,0	83	02	820,0

 

 

Таким образом, при проверке учета правильности начисления сумм добавочного капитала в ООО «СКАЛ» аудиторами ООО «Аудит – Право» ошибок выявлено не было.

Проверка обоснованности использования добавочного капитала осуществляется на соответствие учредительным  документам и решениям собственников.

При проверке следует  обращать внимание на то, что использование средств добавочного капитала может осуществляться только за счет соответствующих источников этих средств. Например, не допускается направление эмиссионного дохода на нужды социального характера.

Типичные нарушения и ошибки в учете добавочного капитала предприятия:

При учете добавочного  капитала не производится переоценка по объектам, которые переоценивались в предыдущем периоде;

не соблюдаются сроки  отражения результатов переоценки в учете и отчетности;

неверно рассчитывается сумма эмиссионного дохода, величина курсовых разниц, рассчитанных организацией;

не соответствует действительности направления расходования средств нераспределенной прибыли, не согласованы с собственниками;

отсутствуют приказы  руководителя организации, утверждающие сроки полезного использования объектов;

срок полезного использования  не внесен в акты о приеме-передаче основных средств;

ошибки в расчетах;

списание стоимости  объекта производится в независимости  от срока действия объекта, не соблюдаются положения учетной политики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3

ЗАВЕРШЕНИЕ  ПРОЦЕДУРЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

 

Заключительная  стадия аудиторской проверки предусматривает  проведение следующих мероприятий:

• систематизацию результатов проверки;
• анализ результатов проверки;
• составление аудиторского заключения.

Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет поступления товарно – материальных ценностей, расчетов с поставщиками и т.п.), а внутри тем -  по аналитическим  и другим признакам.

Анализ результатов  проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:

• общий анализ учетной политики, принятой клиентом;
• правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;
• соблюдение налогового законодательства;
• анализ финансового состояния клиента.

Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и содержащей выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской  фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Если в результате проверки аудиторская фирма обнаружила что имущественное и финансовое положение экономического субъекта такого, что возникает серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать эту деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно отразить данное сомнение.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного или отрицательного аудиторского заключения, но может и отказаться от выражения своего мнения.

Основным нормативным  документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

По результатам проведения аудиторской проверки в ООО «СКАЛ» аудиторской организацией ООО «Аудит - Право» было составлено безусловно положительное аудиторское заключение. Текст аудиторского заключения приведен в приложении 5.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Целью аудиторской проверки добавочного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние добавочного капитала.

Под добавочным капиталом  понимают часть собственного капитала организации, которая показывает общую  собственность всех участников организации. Он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, не оказывающих влияния на финансовый результат организации. Добавочный капитал является самостоятельным объектом бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности отражается обособленно.

Добавочный капитал является важной составляющей собственного капитала организации, поэтому, несмотря на то, что на практике операции с использованием счета 83 встречаются не так часто, проверка правильности их отражения в учете и отчетности является немаловажным этапом в формировании аудиторского мнения о достоверности отчетности в целом.

Для учета добавочного  капитала Планом счетов предусмотрен пассивный счет 83. Аналитический учет по этому счету организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. С этой целью к счету могут быть открыты субсчета «Прирост стоимости основных средств по переоценке», «Прирост стоимости нематериальных активов по переоценке», «Эмиссионный доход», «НДС, восстановленный учредителем при передаче неимущественных вкладов в уставный капитал" и др.

Выделение добавочного  капитала в самостоятельный объект учета связано с тем, что изменять размер уставного капитала в процессе хозяйственной деятельности можно, только перерегистрировав сумму самого уставного капитала. Поэтому все записи, меняющие величину функционирующего капитала, отражаются не на счете 80 «Уставный капитал», а на добавочном счете к нему.

В первой главе изложена организационная структура и  характеристика предприятия ООО «СКАЛ», рассмотрен порядок отражения в регистрах бухгалтерского учета наличия и движения добавочного капитала.

Во второй главе работы изучены источники информации для проведения аудиторской проверки учета собственного капитала, рассмотрена методика проведения аудиторской проверки бухгалтерского учета собственного капитала в ООО «СКАЛ», а также изложена последовательность завершения аудиторской проверки и порядок предоставления письменной информации руководству предприятия по итогам проверки.

В процессе проведения исследований были получены следующие результаты:

- ООО «СКАЛ» на протяжении 2008-2009гг. получало прибыль по результатам хозяйственной деятельности. В 2008г. этот показатель составил 595 тыс. руб., а в 2009г. повысился на 261,68% и составил 2152 тыс. руб. Увеличение коэффициента обуславливается более высоким темпом роста показателя выручки от реализации по отношению к показателю себестоимости продукции. Если в 2008г. рентабельность составляла 1,64%, то в 2009г.-2,43%.

• в ООО «СКАЛ» ежегодно проводятся аудиторские проверки, так как в организации довольно большой объем производства;
• система внутреннего контроля ООО «СКАЛ» была оценена как средняя;
• по результатам проведения аудиторской проверки в ООО «СКАЛ» аудиторской организацией ООО «Аудит - Право» было составлено безоговорочно положительное аудиторское заключение.