Аудит добавочного капитала

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА И ХАРАКТЕРИСТИКА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «СКАЛ»

 

Общество с ограниченной ответственностью «СКАЛ»  было создано  в 2000 г. Учредителями общества являются юридические и физические лица.

Общество создано в  соответствии с Гражданским Кодексом РФ и иным законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ с целью получения прибыли.

Общество имеет зарегистрированный должным образом Устав, на основании  котрого оно действует.

Полное фирменное наименование общества – общество с ограниченной ответственностью «СКАЛ».

Сокращенное фирменное  наименование общества - ООО «СКАЛ».

Общество создалось  с целью осуществления следующих  видов деятельности:

• производственная;
• коммерческо-посредническая;
• торгово-закупочная (оптовая и розничная);

- осуществление товарообменных (бартерных) операций, как внутри страны, так и на внешнем рынке;

- реализация товаров, продукции, услуг за наличный и безналичный расчет гражданам, организациям, предприятиям, учреждениям;

- выпуск и реализация продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, в том числе из производственных отходов, а также из цветных металлов;

- организация и осуществление научно-исследовательских, проектных, изыскательских, конструкторских, внедренческих работ, разработка новых технологий и новой техники, проведение инновационных мероприятий;

- организация заготовки, переработки, поставки и реализации вторичного сырья и деловых отходов производства, а также производство продукции и изделий из них;

- приобретение, продажа (в т.ч. и в интересах третьих лиц), сдача в аренду, субаренду жилых и нежилых помещений, движимого и недвижимого, в т.ч. иностранным фирмам и гражданам);

- внешнеэкономическая  деятельность в установленном  законом порядке,

- иные виды деятельности, не противоречащие законодательству  РФ.

При осуществлении Обществом лицензионных видов деятельности оно получает в установленном порядке лицензию.

На сегодняшний момент основной вид деятельности – это производство промышленного оборудования.

Уставный капитал Общества составляет 50 000 (Пятьдесят) тысяч и составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Участники Общества имеют следующие доли в уставном капитале Общества:

Юридическое лицо – 25% уставного капитала, номинальной стоимостью 12 500 рублей;

Физические лица – 75% уставного капитала, номинальной стоимостью 37 500 рублей.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников, которое собирается не реже одного раза в год. Решения принимаются  большинством, не менее двух третей голосов от общего числа голосов  участников общества.

К исключительной компетенции Общего собрания участников Общества относится:

- изменение Устава Общества, изменение размера его уставного капитала;

- образование исполнительных органов Общества и досрочное прекращение их полномочий;

- утверждение годовых отчетов и балансов Общества и распределение прибылей и убытков; избрание ревизионной комиссии Общества;

- принятие решения о ликвидации и реорганизации Общества.

Вопросы, отнесенные к  исключительной компетенции Общего собрания участников Общества, не могут  быть переданы им на решение исполнительных органов Общества.

Решение о реорганизации  и ликвидации Общества, об изменении  размера уставного капитала, а  также решения по остальным вопросам, изложенным выше, принимаются единогласным голосованием.

Для проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности Общества, оно вправе ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его участниками (внешний аудит). Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности Общества может быть также проведена по требованию любого из его участников.

Основная форма работы Общества с привлеченными работниками  – трудовой договор (контракт).

Общество ведет бухгалтерский  учет и статистическую отчетность в  соответствии с действующим законодательством РФ.

Система управления ООО «СКАЛ», организованная по функциональному принципу, имеет преимущества подчинения непосредственному руководителю, а также предусматривает создание профессиональных консультационных подразделений при руководителе.

Согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. (с изменениями и дополнениями на 28.03.2002г.) «...руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

1. Учредить бухгалтерскую  службу как структурное подразделение,  возглавляемое главным бухгалтером;

2. Ввести в штат  должность бухгалтера;

3. Передать на договорных  началах ведение бухгалтерского  учета централизованной бухгалтерии,  специализированной организации  или бухгалтеру - специалисту;

4. Вести бухгалтерский  учет лично» [3].

Аппарат бухгалтерии  ООО «СКАЛ» организован как структурное  подразделение и состоит из нескольких отделов, возглавляемых главным  бухгалтером. На предприятии существуют три отдела: материальная группа, группа по труду и заработной плате и  общая группа. Материальная группа состоит из 3 человек. Данный отдел занимается учетом материалов, основных средств, нематериальных активов.

Группа по труду и  заработной плате ведет учет начислений и выплат заработной платы, отчислений по заработной плате (единый социальный налог, страховые и накопительные взносы в пенсионный фонд), а также расчетом налога на доходы физических лиц, удержанного с заработной платы. Отдел состоит из 2 человек.

Общая группа занимается учетом всех остальных операций, такими, как:

• учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• учет расчетов с покупателями и заказчиками;
• учет векселей;
• учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
• учет и калькулирование себестоимости;
• учет готовой продукции;
• учет товаров;
• учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
• учет реализации продукции;
• учет расчетов с бюджетом, др.

В данном отделе работают 7 человек, из них 2 заместителя главного бухгалтера.

Все исполнители подчиняются  непосредственно главному бухгалтеру. Такая организация структуры  аппарата бухгалтерии позволяет оперативно решать возникающие проблемы, каждый исполнитель отвечает непосредственно за свой участок работы, что повышает ее эффективность.

Рассмотрим экономические  показатели работы ООО «СКАЛ» в 2008-2009гг. Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «СКАЛ» покажем в таблице 2. Данные для таблицы 2 возьмем из балансов и отчетов о прибылях и убытках ООО «СКАЛ» за 2008-2009гг., приведенных в приложениях 1 и 2.

Таблица 1

 

Изменение показателей  хозяйственной деятельности ООО «СКАЛ» за 2008-2009гг.

Показатели	2008г.	2009г.
	Факт	факт	Изменение в % к 2008г.
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	64150,00	136746,00	+113,17
Себестоимость реализованной  продукции без НДС, тыс. руб.	55855,00	116571,00	+108,7
Балансовая прибыль, тыс. руб.	915,00	2832,00	+209,51
Среднегодовая стоимость  основных фондов, тыс. руб.	118,00	177,00	+50,0
Рентабельность, %	1,64	2,43	+48,17
Среднесписочная численность  работников, чел., в т.ч. промышленно-производственных рабочих	1520   1102	1506   1120	-0,92   +1,63
Чистая прибыль, тыс. руб.	595,00	2152,00	+261,68

 

ООО «СКАЛ» на протяжении 2008-2009гг. получало прибыль по результатам  хозяйственной деятельности. В 2008г. этот показатель составил 595 тыс. руб., а в 2009г. повысился на 261,68% и составил 2152 тыс. руб. Увеличение коэффициента обуславливается более высоким темпом роста показателя выручки от реализации по отношению к показателю себестоимости продукции. Если в 2008г. рентабельность составляла 1,64%, то в 2009г.-2,43%.

Данные таблицы 1 свидетельствуют, что тенденции, влияющие на работу исследуемого предприятия, довольно положительные, но чтобы сохранить такой темп, необходимо и дальше расширять сбыт продукции, улучшать систему реализации продукции, уменьшать запасы готовой продукции на складе, чтобы высвободить финансовые средства для ускорения их оборачиваемости, расширять ассортиментный перечень продукции.

Таким образом, капитал  предприятия характеризует общую  стоимость средств, в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов.

 

 

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА

 

Добавочный капитал  представляет собой часть собственного капитала организации и формирует  общую собственность учредителей (участников) организации. Он формируется  в результате прироста стоимости отдельных видов имущества (основных средств, ценных бумаг и т. п.) длительного и краткосрочного пользования при их переоценке, а также получения эмиссионного дохода при реализации собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Добавочный капитал  в ООО «СКАЛ» учитывается на пассивном  счете 83 одноименного названия, к которому в организации открыт субсчет:

83-1 «Прирост стоимости  имущества по переоценке».

Прирост стоимости имущества  по переоценке может иметь место  по объектам длительного пользования, например, основным средствам. Со временем первоначальная (историческая) оценка данного вида имущества отклоняется от текущей, так как изменяются условия его воспроизводства. Приведение первоначальной оценки основных средств к текущей осуществляется по результатам переоценки. В ООО «СКАЛ» переоценка основных средств осуществляется независимыми оценщиками по коэффициентам, разработанным Госкомстатом РФ.

Бухгалтерский учет формирования добавочного капитала за счет прироста учетной стоимости основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Результат переоценки стоимости  основных средств, проводимой ООО «СКАЛ» в 2007 году, был отражен в бухгалтерском  учете по состоянию на 1 января 2008г. Сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составила 6000 рублей, а по счету 02 «Амортизация основных средств» - 2500 рублей. Указанные суммы учтены в составе добавочного капитала организации следующими записями:

Дебет 01 «Основные средства»  Кредит 83 «Добавочный капитал» – отражена сумма дооценки объектов основных средств;

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - отражена сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы амортизации  объектов основных средств, которая  получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки основных средств.

Уменьшение добавочного  капитала в части ранее сформированной суммы прироста стоимости имущества  по переоценке, как и всякое уменьшение собственного капитала, нельзя рассматривать как положительный фактор в деятельности общества. Подобная, операция может иметь место в результате снижения стоимости имущества по материалам его переоценки:

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит счетов 01 «Основные средства»; 04 «Нематериальные активы» и др.

Когда сумма уценки отчетного  периода превышает сумму дооценки основных средств, проведенную ранее  в других отчетных периодах и отнесенную на добавочный капитал ООО «СКАЛ», то результат переоценки (уценка) в  указанной ситуации в новом отчетном периоде признается как операционный расход.

В операциях выбытия  основных средств сумма дооценки, учтенная в составе добавочного  капитала, списывается на увеличение нераспределенной прибыли организации. Выбытие объектов основных средств, по которым в ООО «СКАЛ» производилась дооценка, отражается в учете следующим образом:

Дебет 01 «Основные средства»  субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» –  списана первоначальная стоимость  выбывающего объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана амортизация объекта основных средств;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» субсчет  «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – отражено списание суммы дооценки выбывающего  объекта основных средств.

В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», возникающая при формировании уставного капитала организации разность между рублевой оценкой задолженности иностранного учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал организации, выраженному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах является курсовой разницей, которая подлежит отнесению на добавочный капитал организации.